Дорожным налогом — по общепиту

Требование налогового органа об уплате недоимки по налогу на пользователей автомобильных дорог правомерно, поскольку производство и реализация продукции общепита является самостоятельным видом деятельности и выручка, полученная в результате этой деятельности, включается в налогооблагаемую базу.
(Постановление Президиума ВАС РФ от 13.02.01 N 7357/00)

В результате камеральной проверки бухгалтерской отчетности ОАО налоговой инспекцией было установлено, что налог на пользователей автомобильных дорог с суммы выручки, полученной от производственной деятельности в сфере общественного питания, обществом уплачен не полностью. В связи с этим обществу предъявлено требование о погашении задолженности по налогам, в т. ч. по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Общество обратилось в арбитражный суд с иском к налоговой инспекции о признании частично недействительным ее требования об уплате недоимки по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Арбитражный суд в удовлетворении иска отказал.

Точка зрения арбитражного суда

Производство и реализация продукции общественного питания является самостоятельным видом деятельности общества, и выручка, полученная от этой деятельности, в силу ст. 5 Закона РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18 октября 1991 г. N 1759—1 включается в налогооблагаемую базу.

Постановлением апелляционной инстанции решение отменено, исковые требования удовлетворены.

Кассационная инстанция оставила без изменения постановление апелляционной инстанции.

Точка зрения апелляционной и кассационной инстанций

Выводы суда первой инстанции являются ошибочными. Стоимость приобретаемого сырья, используемого в процессе производства и реализации продукции (оказании услуг) общественного питания, не должна включаться в сумму выручки от реализации применительно к налогу на пользователей автомобильных дорог, поскольку она не является доходом от оказания собственных услуг. Выручкой для организаций общественного питания с учетом их специфики является доход, получаемый от оказания собственных услуг общественного питания, что соответствует сумме торговой наценки.

Президиум ВАС РФ судебные акты апелляционной и кассационной инстанций отменил, решение суда первой инстанции оставил в силе.

Точка зрения ВАС РФ

Данные выводы являются необоснованными.

В соответствии с п.2 ст. 5 Закона РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» (в редакции, действовавшей в период проверки) ставка федерального налога на пользователей автомобильных дорог установлена в размере 2,5% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), 2,5% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческой и торговой деятельности.

Таким образом, уплата налога с разницы между продажной и покупной ценами товаров не предусмотрена для предприятий общественного питания. Поскольку спецификой предприятий общественного питания является осуществление наряду с выпуском и реализацией продукции собственного производства деятельности торговой (продажей покупных товаров), то эта деятельность будет облагаться налогом на пользователей автомобильных дорог по ставке 2,5% от суммы разницы между продажной и покупной стоимостью товаров.

Выручка, полученная предприятиями общественного питания от реализации продукции собственного производства, облагается налогом в общем порядке, т.е. по ставке 2,5% от всей суммы. При этом законом не установлено исключение из суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) затрат, связанных с ее получением.