Единый налог по разным адресам

Единый социальный налог (взнос) — явление в сфере обязательного социального страхования новое, он стал применяться в России с 2001 г. в связи с введением в действие второй части Налогового кодекса РФ. На какие выплаты этот налог начисляется и каков порядок его взимания?

Единый социальный налог заменил собой существовавшие ранее страховые взносы, которые страхователи (организации любой организационно-правовой формы, а также некоторые категории граждан) в соответствии с законодательством об обязательном социальном страховании уплачивали в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Уплата страховых взносов в названные фонды, а также в ныне упраздненный Государственный фонд занятости населения РФ производилась в соответствии с тарифами, которые устанавливались ежегодно федеральным законом отдельно для каждого фонда. Для каждого из фондов существовали и самостоятельные перечни выплат, на которые страховые взносы не начислялись.

С введением единого социального налога нормативно-правовые акты, которые ранее регулировали порядок уплаты страховых взносов, вошедших теперь в состав единого социального налога, утратили силу. Однако, несмотря на объединение страховых взносов в единый социальный налог, Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ сохранены в качестве самостоятельных государственных институтов, осуществляющих оперативное управление и расходование собранных налоговыми органами средств на цели, установленные законодательством об обязательном социальном страховании. Более того, в рамках единого социального налога определены размеры средств, направляемых в каждый из названных фондов.

Основное, что бросается в глаза при сравнении прежних отчислений в страховые фонды с единым социальным налогом, это введение так называемой регрессивной (обратно пропорциональной) шкалы размеров платежей. Ее суть заключается в том, что с увеличением налогооблагаемой базы ставка единого социального налога не увеличивается, а уменьшается, то есть чем выше заработная плата, которую работодатель платит наемному персоналу, тем ниже для него ставка этого налога. Вот как выглядит, например, шкала отчислений работодателей в Фонд социального страхования РФ: со среднегодового дохода работника в сумме до 100 000 руб. работодатель отчисляет в этот Фонд 4%; от 100001 руб. до 300 000 руб. — 4000 руб. +2,2% с суммы, превышающей 100 000 руб.; от 300001 руб. до 600 000 руб. — 8400 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300 000 руб.; свыше 600 000 руб. — 11 700 руб. (подробно о размерах отчислений во все фонды обязательного социального страхования см. ст. 241 НК РФ).

До принятия части второй НК РФ ее разработчики, доказывая преимущества единого социального налога, много говорили о существенном снижении размеров отчислений во внебюджетные фонды обязательного страхования. Ставки единого социального налога, безусловно, ниже сумм прежних отчислений во внебюджетные социальные фонды, но это снижение незначительно. Например, для работодателей (за исключением выступающих в качестве таковых организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских хозяйств) максимальная ставка единого социального налога уменьшилась по сравнению с суммой прежних тарифов во все фонды всего на 2,9%; для индивидуальных предпринимателей вообще только на 1,4%. Больше всех выиграли адвокаты — у них максимальная ставка налога снизилась на 6,6%.

Снижение ставок отчислений в первую очередь сказалось на доходной части бюджета Фонда социального страхования РФ. С самого распространенного в России дохода работника до 100 тыс. руб. в год работодатели теперь отчисляют в этот Фонд вместо 5,4% только 4%. А среднерасчетный размер ставки единого социального налога, зачисляемой в данный Фонд, с учетом регрессии вообще составляет только 3,8%.

Такое уменьшение отчислений на государственное социальное страхование заставило пересмотреть расходы Фонда и отразилось, как уже заметили работники, уходившие в отпуск в 2001 г., на оплате путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работающих и членов их семей. Учитывая ограниченность средств, Федеральным законом «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации» от 12 февраля 2001 г. N 7-ФЗ (ст. 10) фиксированный размер расходов на полную или частичную оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей был установлен в пределах всего 265 руб. на 1 человека в сутки не более чем за 24 дня пребывания в здравнице. Положение некоторым образом было исправлено Федеральным законом от 28 мая 2001 г. N 63-ФЗ, которым эта сумма была увеличена до 350 руб.

В состав выплат, учитываемых при исчислении единого социального налога, как и прежде, входят те, что начислены работодателем в пользу работников по всем основаниям, а также доходы от предпринимательской и иной профессиональной деятельности. Кроме того, объектом налогообложения признаются безвозмездные выплаты физическим лицам, не состоящим с налогоплательщиком в трудовых отношениях и не связанным с ним авторским либо лицензионным договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг).

Следует учитывать, что выплаты, производимые налогоплательщиком в пользу физических лиц, не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц (п. 4 ст. 236 НК РФ). Заметим, что до 1 января 2001 г. при исчислении страховых взносов принимались во внимание выплаты по всем основаниям (независимо от источников финансирования) в денежной и (или) натуральной форме.

Согласно ст. 237 НК РФ в налоговую базу для исчисления единого социального налога, кроме названных выплат, включаются также суммы материальной выгоды, получаемые работником и (или) членами его семьи за счет работодателя (например, материальная выгода от оплаты работодателем полностью или частично питания, отдыха, обучения работника).

Суммы, не подлежащие налогообложению, указаны в ст. 238 НК РФ. Эта статья не только во многом повторяет ранее действующие перечни выплат, на которые не начислялись страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, но и расширяет их. Так, не подлежат обложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, а также выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще 1 раза в 3 месяца и не превышают 10 тыс. руб. в год.

Налоговые льготы, установленные ст. 239 НК РФ, практически не изменились по сравнению с ранее предусмотренными для плательщиков страховых взносов в фонды. Однако следует обратить внимание на то, что введен лимит размера выплат, на которые распространяются льготы (не более 100 тыс. руб. выплат за налоговый период на каждого отдельного работника и не более 100 тыс. руб. дохода за налоговый период от предпринимательской и иной профессиональной деятельности). Кроме того, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

Плательщиками единого социального налога являются те же категории лиц, что ранее платили страховые взносы во внебюджетные фонды, за исключением наемных работников, которые до введения этого налога уплачивали в Пенсионный фонд РФ страховые взносы в размере 1% выплат, начисленных в их пользу.

В соответствии со ст. 235 НК РФ существуют две категории налогоплательщиков: работодатели, производящие выплаты наемным работникам, и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, так называемые самозанятые граждане (индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокаты). Если налогоплательщик относится сразу к двум категориям, он платит налог по каждому из оснований. Например, индивидуальные предприниматели, использующие труд наемных работников, платят единый социальный налог как со своих доходов, полученных от предпринимательской деятельности, так и с выплат, начисленных в пользу работников. Плательщики, уплачивающие единый налог на вмененный доход, единый социальный налог не платят, как не платили до 1 января 2001 г. страховые взносы. Налогоплательщики — самозанятые граждане не уплачивают единый социальный налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.

Сохранению целевого назначения страховых платежей служит отчетность, предусмотренная ст. 243 НК РФ. Плательщики единого социального налога обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. В Пенсионный фонд РФ налогопла-тельщики представляют сведения с учетом индивидуального персонифицированного учета в системе государственного пенсионного страхования. В Фонд социального страхования РФ от налогоплательщиков поступают сведения не только о суммах начисленного налога, но и об использовании средств на выплату всех видов пособий, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей, а также о расходах, подлежащих зачету в счет отчислений в этот Фонд. Имея подобные сведения, государственные социальные внебюджетные фонды получают возможность узнать, сколько средств реально перечислено в тот или иной Фонд и сколько денег израсходовано.

К сожалению, отчетность страхователей не уменьшилась и не упростилась, как обещали сторонники единого социального налога, особенно если учесть, что вся отчетность, связанная со страхованием от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, сохранена, и страхователи должны вести ее особо.

Механизм перечисления собранных налоговыми органами средств в бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования определен в специальных Правилах, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 15 января 2001 г. N 3н.

Согласно Правилам налогоплательщики представляют в банк платежные поручения на перечисление средств в уплату единого социального налога в соответствии со ст. 243 НК РФ отдельно по каждому из фондов на лицевые счета органов федерального казначейства Министерства финансов РФ. Последние осуществляют учет поступивших на счета сумм по определенным кодам: у каждой части единого социального налога, зачисляемой в какой-либо фонд, свой код. Эти же органы не позднее дня, следующего за днем получения из банка выписок из лицевых счетов, перечисляют поступившие на их лицевые счета средства на открытые в банках счета фондов.

Органы федерального казначейства и налоговые органы ежемесячно осуществляют сверку поступивших сумм единого социального налога. В случае выявления расхождений в отчетных данных устанавливаются причины и принимаются меры по их устранению. Кроме того, органы федерального казначейства и территориальные органы фондов ежемесячно осуществляют сверку сумм, перечисленных с лицевых счетов первых в бюджеты вторых.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого социального налога осуществляют налоговые органы (ранее он проводился ревизионными службами фондов совместно с налоговой службой), они же взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов по платежам, проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм в соответствии с установленным НК РФ порядком.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не вошли в состав единого социального налога и уплачиваются страхователями отдельно. Все страховые выплаты, предусмотренные Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ (в ред. от 17 июля 1999 г.), включая пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве или профессиональными заболеваниями, оплачиваются за счет специальных взносов на данный вид страхования.

Уплата страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения в территориальные фонды обязательного медицинского страхования осуществляется органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в том же порядке, что и ранее.

И последнее. Поскольку одновременно с введением единого социального налога был ликвидирован Государственный фонд занятости населения РФ и, следовательно, прекращен сбор страховых взносов в него, финансирование мероприятий, связанных с разработкой и реализацией государственной политики занятости населения, в том числе выплата пособий по безработице, производится в настоящее время за счет средств федерального бюджета.