Год на подсчет

Некоторые льготы, предусмотренные для плательщиков налога на доходы с 1 января 2001 г., предоставляться будут по окончании налогового периода. Но документы для их получения нужно начинать собирать уже сейчас.

До введения в действие части второй НК РФ расчет отдель-ных вычетов производился из совокупного дохода в определенной кратности размеру минимальной месячной оплаты труда. Новое законодательство такого расчета не требует, вычеты предусматривает в твердо фиксированных суммах и не из совокупного дохода, а из налоговой базы по доходам, облагаемым по общей налоговой ставке (13%). Однако законодательным (представительным) органам субъектов РФ ст.222 НК РФ предоставлено право в пределах установленных размеров социальных и имущественных налоговых вычетов устанавливать иные их размеры с учетом региональных особенностей. Таким образом, местные органы власти могут установить значительно меньший размер социальных и имущественных налоговых вычетов, чем это предусмотрено в ст.ст.219 и 220 НК РФ, что, соответственно, повлечет за собой увеличение налогооблагаемой базы.

Стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ) представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода (в зависимости от категории налогоплательщиков). Эти вычеты подробно рассматривались в «ДА» N 22 за 2000 г. Напомню, что данная льгота предоставляется, например:

— в размере 3 тысяч руб. — «чернобыльцам», инвалидам Великой Отечественной войны и др.;

— в размере 500 руб. — инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп, Героям Советского Союза, воинам-афганцам и др.;

— в размере 400 руб. — всем остальным гражданам при получении ими дохода в налоговом периоде до 20 тысяч руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит эту сумму, налоговый вычет не применяется.

Кроме так называемых стандартных личных вычетов, Налоговым кодексом предусмотрены и стандартные налоговые вычеты на детей. Так, налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка (до 18 лет) полагается налогоплательщикам, на обеспечении которых этот ребенок находится, — родителям или супругам родителей, опекунам или попечителям. Действуют эти вычеты до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 20 тысяч руб.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям (под таковым понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке), опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере (до момента вступления их в брак).

А вот налогоплательщикам, имеющим иждивенцев, налоговый вычет, равно как и удвоенный вычет разведенным супругам, получающим алименты, с 1 января 2001 г. не предоставляется.

Очень важный момент: налогоплательщикам, имеющим право более чем на 1 стандартный налоговый вычет, предоставляется максимум 2 стандартных вычета: вычет на содержание детей и еще один — максимальный из остальных, на которые имеет право налогоплательщик.

Стандартные налоговые вычеты с 1 января 2001 г. предоставляются налогоплательщику в течение года одним из работодателей (по выбору гражданина), являющихся источником выплаты дохода. Для этого налогоплательщику необходимо подать письменное заявление по одному из мест работы и представить документы, подтверждающие право на такие вычеты (например, удостоверение инвалида ВОВ и т.п.)

Если в течение календарного года стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено ст.218 НК РФ, то по окончании года он может подать в налоговый орган соответствующее заявление и налоговую декларацию, приложив к ним документы, подтверждающие право на вычет. На основании этого налоговый орган произведет перерасчет налоговой базы.

Социальные налоговые вычеты (ст.219 НК РФ) предусмотрены 3-х видов.

1. Для налогоплательщиков, оказывавших в течение года благотворительную помощь:

— организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;

— физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям.

При этом, если цель благотворительной помощи первой группе организаций не установлена (то есть она может быть любой), то для второй группы такая помощь должна предоставляться только на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. При ее оказании важно помнить, что затраты на благотворительность теми, кто хочет получить налоговый вычет, должны производиться только в денежной форме (затраты в натуральной форме — вещами, продуктами — не дают оснований для применения данного вычета).

Благотворительный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы доходов, полученных в налоговом периоде. Для получения указанного вычета налогоплательщик должен представить документ (квитанцию, перевод и т.п.), в котором указаны сумма благотворительного взноса и цели, на которые он перечислен.

2. Образовательные вычеты предоставляются налогоплательщику в случае осуществления им затрат на обучение в образовательном учреждении (при этом образовательное учреждение должно иметь соответствующую лицензию, подтверждающую статус учебного заведения). Помимо налогоплательщика, услуги по образованию могут получать его дети до 24 лет, обучающиеся по дневной форме обучения. При обучении самого налогоплательщика вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 тысяч руб., а при обучении детей — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 тысяч руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

3. Медицинские вычеты полагаются налогоплательщику, затратившему средства на лекарства и оказанные ему услуги по лечению в медицинских учреждениях, или его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет.

Однако льготированию подлежат не любые затраты, а только произведенные на медикаменты, обычное и дорогостоящее лечение в соответствии с Перечнями, утвержденными Правительством РФ (см. с.26 данного номера «ДА»). Общая сумма медицинских вычетов при осуществлении затрат на лечение самого налогоплательщика, супруга (супруги), его родителей, его детей в возрасте до 18 лет в целом по всем лечившимся не должна превышать 25 тысяч руб. По дорогостоящему лечению сумма вычета не ограничивается.

При осуществлении затрат разными налогоплательщиками на лечение одного и того же физического лица, например, когда оба родителя оплачивают лечение ребенка, медицинские вычеты в пределах 25 тысяч руб. будут предоставлены каждому налогоплательщику самостоятельно. При этом важное значение имеет тот факт, кто именно осуществлял оплату (то есть на чье имя оформлены документы на оплату).

Имущественные налоговые вычеты (ст.220 НК РФ) — это ранее действовавшие льготы при покупке и строительстве жилья, а также при продаже имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности.

В частности, вычет на новое строительство или приобретение жилья на территории РФ предоставляется физическому лицу в размере фактически произведенных им на эти цели расходов, а также в сумме процентов по ипотечным кредитам, полученным на эти цели налогоплательщиком в банках РФ.

Общий размер указанного налогового вычета не может превышать 600 тысяч руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, которые были получены налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованы им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику — физическому лицу с даты регистрации права собственности на жилой объект по его письменному заявлению при условии подачи налоговой декларации и представления документов, подтверждающих его право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также оформленных в установленном порядке платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность данный вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Имущественный вычет на новое строительство или приобретение жилья не предоставляется, если:

— оплата расходов на строительство либо приобретение жилого дома или квартиры для физического лица производится за счет средств работодателя или иных лиц;

— сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п.2 ст.20 НК РФ. В качестве примера можно привести случай, когда квартира реализуется предприятием своему сотруднику. В соответствии со ст.20 НК РФ работодатель и сотрудник для целей налогообложения могут быть признаны взаимозависимыми лицами. Правда, признание их таковыми будет производиться только в судебном порядке (п.2 ст.20 НК РФ), и бремя доказывания ляжет на налоговый орган.

Имущественный вычет на строительство или приобретение жилья предоставляется налогоплательщику только один раз. Повторное его предоставление не допускается.

Еще один существенный момент. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не будет использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования (до 1 января 2001 г. действовало ограничение во времени использования льготы).

Помимо вычета на строительство и покупку жилья НК РФ предусмотрены налоговые вычеты при продаже налогоплательщиком своего имущества. Так, при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 5 лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, вырученной налогоплательщиком за проданное указанное имущество, но не более 1 миллиона рублей. Если указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика 5 и более лет, налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком при его продаже.

Если продано иное имущество, находившееся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества (но не более 125 тысяч рублей), если же налогоплательщик владел этим имуществом 3 года и более, данный вычет предоставляется в полной сумме, полученной при продаже.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (т.е. как затраты на приобретение этого имущества, так и затраты по его продаже). При реализации ценных бумаг вместо использования права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик вправе уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение этих бумаг.

Все социальные и имущественные вычеты предоставляются только по окончании налогового периода (года) при подаче физическим лицом налоговой декларации в налоговый орган на основании письменного заявления налогоплательщика (п.2 ст.219 НК РФ). Данная норма говорит о том, что если налогоплательщик захочет воспользоваться данными вычетами, он должен будет в обязательном порядке подать декларацию о доходах за год несмотря на то, что ст.229 НК РФ обязанность предоставлять декларацию на него не возложена. В противном случае льгота просто не будет предоставлена.

Профессиональные налоговые вычеты касаются только граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью. У них теперь есть выбор — документально подтверждать все свои расходы, связанные с такой деятельностью, или исключать расходы в пределах 20% от общей суммы доходов. Физические лица, получающие авторские вознаграждения, имеют право на вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. А если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в соответствии с существующей шкалой в размере от 20 до 40%.