Имущество, наследование или дарение

В рамках реализации налоговой реформы в мае Правительством РФ был внесен в Государственную Думу пакет законопроектов. Центральное место среди них занимают проекты законов о дополнении Налогового кодекса РФ новыми главами «Налог на имущество организаций» и «Налог на наследование или дарение».

Кроме того, в указанный пакет входят законопроекты, предусматривающие с 1 января 2004 года:

— отмену налога с продаж;

— снижение ставки налога на добавленную стоимость (НДС) с 20 до 18%;

— снижение размеров базовых налоговых ставок единого социального налога (ЕСН) и изменение шкалы регрессии, в целом сокращающие эффективную ставку налога с 30% до 22%;

— отмену акциза на природный газ и введение вместо него ставки налога на добычу полезных ископаемых в размере 193 рублей за кубометр, а также увеличение экспортной пошлины на природный газ с 5 до 20%;

— индексация ставок акцизов на некоторые товары, в частности на сигареты, на 20%;

— отмену налогового контроля за расходами физических лиц (при приобретении ими недвижимого имущества, транспортных средств, акций, ценных бумаг, культурных ценностей, золота в слитках);

— увеличение при налогообложении доходов граждан имущественного налогового вычета с 600 тыс. руб. до 1 млн. руб. при использовании ими указанных средств на строительство или приобретение жилья.

Принимая во внимание, что наибольший интерес у предпринимателей вызывает новый налог на имущество организаций, хотелось бы более подробно остановиться на законопроекте, вводящем именно этот налог.

Данным законопроектом предусматривается дополнить раздел IХ Налогового кодекса РФ новой главой 30 «Налог на имущество организаций», которая заменит действующий Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030—1 «О налоге на имущество предприятий».
Налог на имущество организаций устанавливается в качестве регионального налога и будет вводиться в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации. При установлении данного налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ смогут самостоятельно определять ряд элементов налогообложения, в частности налоговые ставки (в пределах установленных данной главой), а также порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания их использования налогоплательщиком. Все остальные элементы налогообложения будут определяться новой главой 30 НК РФ.

Согласно законопроекту плательщиками данного налога признаются организации, на балансе которых находится имущество, подлежащее налогообложению. При этом объектом налогообложения признаются объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также внесенные в совместную деятельность с целью получения дохода в соответствии с заключенными гражданско-правовыми договорами).

Также устанавливается, что объекты недвижимого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, признаются объектом налогообложения с месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав.

В связи с этим предусматривается определенное сужение объектов налогообложения по сравнению с действующим законодательством за счет таких статей баланса, как готовая продукция, сырье и материалы, товары и некоторые другие объекты, с целью стимулирования развития производства и подготовки к введению в последующем налога на недвижимость.

Налоговой базой по налогу на имущество организаций устанавливается среднегодовая стоимость имущества, определяемая исходя из его остаточной стоимости. Во избежание неоднозначного толкования норм закона в случаях передачи имущества в совместную деятельность или доверительное управление установлен особый порядок определения налоговой базы.

Для иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество на территории России, но не осуществляющих деятельность на этой территории, в качестве налоговой базы определена инвентаризационная стоимость объектов недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В качестве налогового периода признается календарный год, а отчетного периода — квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, если иное не будет установлено законами субъектов Российской Федерации.

Определяется максимальный размер налоговой ставки, который не может превышать 2,6% от налоговой базы. Из-за сужения объекта налогообложения предельный размер налоговой ставки увеличивается по сравнению с действующим (2%) с тем, чтобы сохранить поступления по данному налогу на уровне уже сложившихся поступлений.

Учитывая, что налог на имущество организаций является региональным, перечень исключений из объекта налогообложения и налоговых льгот является ограниченным и будет распространяться лишь на узкий круг имущества организаций. Право на установление дополнительных налоговых льгот отнесено проектом закона к компетенции законодательных (представительных) органов субъектов РФ.

Так, законопроектом предусмотрено освобождение от обложения налогом объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств местных бюджетов, и объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. Однако в законопроекте оговаривается, что эти федеральные льготы будут иметь временный характер и применяться лишь в течение 2004—2005 годов.

Предусматривается, что уплата налога должна производиться в бюджет того субъекта РФ, на территории которого находится имущество организации. Установлен отдельный порядок уплаты налога в случае, если имущество налогоплательщика находится на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ или за пределами территории России.

Законопроектом также предусматривается внесение изменения в ст. 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и признание утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах.

Следует особо подчеркнуть, что принятие данного законопроекта позволит несколько компенсировать субъектам РФ выпадающих доходов от отмены с 1 января 2004 года налога с продаж. В соответствии с предварительной оценкой, потери региональных и местных бюджетов в связи с отменой налога с продаж оцениваются в 60,6 млрд. руб. Данный закон призван обеспечить дополнительные поступления в указанные бюджеты в размере 18,3 млрд. руб.

Однако введение «модернизированного» налога на имущество организаций является временной мерой — он будет действовать лишь до введения налога на недвижимость, закон о котором будет приниматься в рамках следующего этапа налоговой реформы, проводимой Правительством РФ.

Что касается введения новой главы 25.1 НК РФ «Налог на наследование или дарение», то хотелось бы коротко отметить следующее. Во-первых, законопроектом существенно сужается перечень облагаемого налогом имущества. Объектами налогообложения признаются только жилые или нежилые здания, строения, помещения или сооружения, земельные участки и транспортные средства. Согласно проекту закона при исчислении суммы налога стоимостью недвижимого имущества будет считаться их инвентаризационная стоимость. Стоимостью же земельного участка будет признаваться его кадастровая стоимость, а стоимость транспортных средств — определяться оценочной организацией (оценщиком), имеющей соответствующую лицензию.

Во-вторых, законопроект предусматривает увеличение необлагаемой налогом суммы с 85 тыс. руб. до 200 тыс. руб. при наследовании имущества и с 8 тыс. руб. до 20 тыс. руб. — при его дарении. Кроме того, предусматривается снижение размеров налоговых ставок в два раза. В этой связи поступление налога на наследование или дарение в 2004 году даже в условиях роста инвентаризационной стоимости объектов недвижимости уменьшится примерно на 5—10%. Вместе с тем в последующие годы в условиях неизбежного приближения инвентаризационной стоимости объектов недвижимого имущества к рыночной стоимости предполагается увеличение поступления налога примерно в 2—3 раза.