Иностранная рабсила — сложности, сложности…

В настоящее время многие юридические лица привлекают иностранных специалистов для выполнения работ в интересах своей организации. До получения разрешения в соответствующей миграционной службе на привлечение иностранной рабочей силы заключение договора гражданско-правового характера с иностранным гражданином позволяет придать официальный (юридический) статус ее работе.

Однако следует иметь в виду, что при заключении гражданского договора порядок налогообложения доходов иностранного гражданина будет несколько отличен от налогообложения при выполнении им работ по трудовому договору (контракту).

Ниже приводятся порядок и условия исчисления и уплаты налогов (иных обязательных платежей) иностранными гражданами, выполняющими работы (оказывающими услуги) для российских организаций и не имеющими постоянного места жительства в Российской Федерации.

Взносы в Пенсионный фонд РФ.

По общем правилу согласно Федеральному закону от 20 ноября 1999 г. N 197-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год» работодатели уплачивают страховые взносы в ПФР в размере 28% от сумм вознаграждения, начисленных в пользу физических лиц по договорам гражданско-правового характера.

Однако так как иностранный гражданин не имеет постоянного места жительства в РФ, не имеет отметки в паспорте о постоянной регистрации на территории РФ, то следует отметить следующее.

Государственное пенсионное страхование есть вид страхования, осуществляемого за счет обязательных страховых взносов в ПФР работодателей и граждан с целью обеспечения граждан трудовыми пенсиями.

Застрахованным лицом является лицо, на которое распространяется государственное пенсионное страхование, т.е. граждане, имеющие право на пенсию.

Иностранные же граждане пользуются правом на пенсию лишь в случае подтверждения факта их проживания в РФ.

В соответствии с законодательством РФ право граждан на пенсионное обеспечение неразрывно связано с обязанностью производить отчисления страховых взносов в ПФР.

Поэтому и на основании Письма ПФР от 1 декабря 1997 г. N ЕВ-16-28/8548 «Об уплате страховых взносов в ПФР за иностранных граждан» организации необходимо уплачивать страховые взносы только за тех иностранных граждан, которые имеют статус постоянно проживающих в РФ.

Отсюда следует вывод, что при отсутствии у иностранного гражданина отметки в паспорте о регистрации пo месту жительства на территории РФ, вида на жительство с правом постоянного проживания при наличии у него свидетельства о регистрации по месту жительства на территории РФ, оснований для уплаты страховых взносов с вознаграждений по договору гражданско-правового характера с иностранным гражданином в размере 28% не имеется.

Взносы в Фонд социального страхования РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 20 ноября 1999 г. N 197-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год» страховые взносы в размере 5,4% уплачиваются работодателями с выплат, начисленных в пользу работников, осуществляющих свою деятельность лишь по трудовому договору (контракту). Что касается вознаграждений, выплачиваемых физическому лицу в соответствии с гражданско-правовым договором, то действующее законодательство не предусматривает возможность производства отчислений с указанных сумм в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Взносы в Государственный фонд занятости населения.

Что касается вопроса уплаты страховых взносов в Государственный фонд занятости населения, то в соответствии с действующим законодательством льгот по уплате страховых взносов в указанный фонд с договоров гражданско-правового характера с иностранными гражданами не предусмотрено. Исходя из изложенного работодатель (организация) обязан производить отчисления в размере 1,5% от вознаграждения, уплачиваемого физическому лицу — иностранному гражданину, осуществляющему свою деятельность по гражданско-правовому договору.

Взносы в фонды обязательного медицинского страхования.

В соответствии со ст. 8 Закона РФ от 28 июня 1991 г. N 1499—1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ, имеют такие же права и обязанности в области медицинского страхования, как и граждане РФ, если международными договорами не предусмотрено иное.

Что касается иностранных граждан, временно находяшихся в РФ, порядок медицинского страхования такой категории иностранных граждан определен Положением о медицинском страховании иностранных граждан, временно находящихся в РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11 декабря 1998 г. N 1488. Названным документом установлено, что предоставление и финансирование медицинской помощи (включая медико-транспортные услуги) иностранным гражданам, временно находящимся в Российской Федерации, в рамках медицинского страхования осуществляется в соответствии с договором медицинского страхования и размером фактически выплаченного страхового взноса, но в объеме, не меньшем, чем предусмотрено минимальным перечнем медицинских услуг (включая медико-транспортные услуги), оказываемых в системе медицинского страхования застрахованным иностранным гражданам, временно находящимся в Российской Федерации. Таким образом, устанавливается порядок медицинского страхования, отличный от страхования своих работников организацией, производящей уплату страховых взносов в размере 3,6% с фонда оплаты труда, когда такая уплата обязательна для работодателя.

Следует отметить, что названный выше нормативный акт не распространяется на порядок медицинского страхования иностранных граждан, работающих в Российской Федерации по трудовым договорам.

Таким образом, следует вывод, что обязательное страхование иностранных граждан с произведением работодателем обязательных отчислений (уплаты страховых взносов) производится только в отношении:

иностранных граждан, постоянно проживающих в РФ;

иностранных граждан, работающих в РФ по трудовым договорам (контрактам).

Что касается иностранных граждан, работающих в РФ по договорам гражданско-правового характера, то обязанности уплачивать с сумм иx вознаграждения за выполненные работы (оказанные услуги) страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования действующим законодательством не предусмотрено.

Уплата подоходного налога.

С доходов от источников в Российской Федерации (кроме доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы, и доходов, в том числе от предпринимательской деятельности, получаемых физическими лицами одновременно с доходами по основному месту работы от других организаций или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, получаемых физическими лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации, налог удерживается у источника выплаты по ставке 20% (ст. 17 Закона РФ от 7 декабря 19991 г. N 1998—1 «О подоходном налоге с физических лиц» с последующими изменениями и дополнениями).

О таких доходах и суммах удержанного налога предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, сообщают налоговым органам по месту своего нахождения.

С доходов, полученных иностранными гражданами при выполнении работ по договорам гражданско-правового характера, налог удерживается в том же порядке, что и в отношении российских граждан самой организацией.

В соответствии с указанным выше Законом иностранные граждане, имеющие постоянное местожительство в РФ и получающие доходы как на территории РФ, так и за ее пределами, представляют декларации о полученных ими доходах.

Декларации о фактически полученных и предполагаемых доходах представляются не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту проживания иностранного гражданина в РФ, а если деятельность осуществляется в другом месте РФ, то по месту осуществления деятельности.

Иностранный гражданин, прибывший в РФ, подает декларацию о предполагаемых в текущем году доходах в течение месяца со дня приезда в Российскую Федерацию. Если иностранный гражданин предполагает впредь находиться в Российской Федерации в течение периода или периодов, превышающих в общей сложности 183 дня в следующем календарном году, оно представляет декларацию о предполагаемых доходах за весь следующий календарный год.

С доходов иностранных граждан подоходный налог исчисляется на основании декларации о доходах налоговым органом по месту осуществления деятельности или проживания плательщика на территории Российской Федерации. Документом для уплаты налога является платежное извещение, направляемое налоговым органом плательщику.

На основании декларации о предполагаемых доходах плательщику исчисляется авансовая сумма налога, подлежащего уплате, в размере 75% от его налоговых обязательств; перерасчет суммы налога осуществляется на основании данных о фактически полученных им доходах.

Уплата налога в течение года осуществляется тремя равными долями — к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября. Доплата по перерасчету налога за отчетный год производится в течение месяца со дня выписки платежного извещения. Излишне уплаченная сумма налога по желанию плательщика возвращается ему или засчитывается в счет будущих платежей.

Возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляет налоговый орган, производящий налогообложение.

Вычеты из подлежащего налогообложению дохода иностранных граждан осуществляются в том же порядке и размерах, что установлены для граждан России. При этом иностранные граждане, имеющие право на исключение расходов на содержание детей и иждивенцев, для получения льготы обязаны приложить к декларации документы, подтверждающие наличие у них детей и иждивенцев.

Таким образом, при заключении с иностранным гражданином, не имеющим статуса постоянно проживающего в РФ, договора гражданско-правового характера отчисления в государственные внебюджетные фонды будут производиться в следующем размере:

а) в Пенсионный фонд — до получения статуса постоянно проживающего в РФ — страховые взносы не уплачиваются;

б) в Фонд социального страхования — с договоров гражданско-правового характера страховые взносы не уплачиваются;

в) в государственный фонд занятости населения — 1,5% от суммы вознаграждений в пользу сотрудника;

г) в фонды обязательного медицинского страхования — до получения статуса постоянно проживающего в РФ — страховые взносы не уплачиваются.