Кому нужен ИНН?

Администрация нашего предприятия раздала всем работникам бланки заявлений о постановке на учет в налоговой инспекции. По словам представителя администрации, от нее налоговики требуют, чтобы все заполнили эти бланки. Обязаны ли мы их заполнять? А если нам этот ИНН не нужен?

Действующим законодательством организация работы по присвоению организациям и гражданам идентификационных номеров налогоплательщиков (далее — ИНН) на территории России возложена на налоговые органы. Эта деятельность налоговых органов регламентируется следующими нормами российского законодательства.

Конституцией РФ установлено, что органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию и законы. Согласно ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Обязанности налоговых органов и налогоплательщиков — юридических и физических лиц о постановке на учет в налоговых органах установлены в ст.ст.23, 32, 83 и 84 НК РФ.

В частности, п.1 ст.83 НК РФ предусмотрено, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах. А согласно п.7 ст.84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и на всей территории России, идентификационный номер налогоплательщика — ИНН.

Порядок и условия присвоения, применения, изменения ИНН, а также формы документов, используемые при учете в налоговом органе юридических и физических лиц, утверждены Приказом МНС РФ от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309 (далее — Приказ N 309). В соответствии с установленным порядком ИНН присваивается налогоплательщику — физическому лицу при постановке его на учет в налоговом органе по месту жительства. Присвоенный ИНН вносится в выдаваемое налогоплательщику Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (далее — Свидетельство), форма которого утверждена этим же Приказом.

Свидетельство оформляется на бланке строгой отчетности и является единственным документом, путем предъявления которого согласно законодательству налогоплательщик подтверждает перед третьими лицами факт постановки на учет в налоговом органе и присвоенный ИНН. Таким образом, ИНН помогает контролировать выполнение гражданами обязанности, установленной для них ст.57 Конституции РФ, в порядке, регламентируемом нормами гл.14 НК РФ.

При проведении налогового контроля налоговые органы руководствуются ст.24 НК РФ, согласно которой учет выплаченных налогоплательщикам доходов, а также удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, обязаны вести налоговые агенты. К таковым относятся лица (организации, индивидуальные предприниматели и др.), на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Другими словами, это организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся источниками выплаты доходов физическим лицам.

Налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Они несут предусмотренную законодательством ответственность за недостоверность представленных в налоговый орган сведений о доходах, выплаченных конкретному физическому лицу. Одной из причин указания недостоверных сведений может быть устаревание полученных когда-то предприятием персональных данных физического лица — получателя доходов (замена документов, изменение имени, адреса места жительства и т.п.). Она легко устраняется путем применения ИНН физического лица. Следовательно, налоговый агент сам заинтересован в применении ИНН физических лиц в налоговой отчетности, подаваемой в налоговый орган.

Кроме того, используя ИНН в своей работе, налоговые органы руководствуются положениями гражданского законодательства, в т.ч. п.1 ст.11 Федерального закона «Об информации, информатизации и защите информации» от 20 февраля 1995 г. N 24-ФЗ, согласно которому персональные данные относятся к категории конфиденциальной информации. Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что юридические и физические лица, в соответствии со своими полномочиями владеющие информацией о гражданах, получающие и использующие ее, несут ответственность согласно законодательству РФ за нарушение режима защиты, обработки и порядка использования этой информации. Именно в связи с названными нормами Приказом МНС РФ от 19 июля 1999 г. N АП-3-12/224 (далее — Приказ N 224) предусмотрена возможность применения в налоговой отчетности ИНН физических лиц взамен их персональных данных.

Налоговый агент также может быть заинтересован в том, чтобы не указывать в налоговой отчетности персональные данные физических лиц, если есть возможность указать их ИНН, по вышеназванной причине. Но для этого ему необходимо получить сведения об ИНН физических лиц — получателей доходов.

Используя указанную заинтересованность налогового агента, налоговый орган, согласно п.2 ст.432 ГК РФ вправе направить ему предложение распространить для оформления среди физических лиц — получателей доходов бланки заявления с просьбой выдать свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства и передать оформленные заявления в налоговый орган. При получении согласия налогового агента на указанное предложение налоговый орган предоставляет в требуемом количестве указанные бланки, а налоговый агент возвращает налоговому органу оформленные заявления. Требовать же от работодателей организовывать работу по присвоению ИНН физическим лицам, заключившим с ними трудовой договор (контракт), налоговые органы не вправе.

Не вправе они требовать постановки на учет с присвоением ИНН и всех без исключения физических лиц. Если физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица либо является частным нотариусом, частным охранником, частным детективом, оно согласно нормам ст.ст.11, 85 НК РФ, действительно, обязано подать заявление о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства. Остальные физические лица подлежат постановке на учет только в том случае, если в налоговый орган поступила информация от регистрирующих органов, поименованных в ст.85 НК РФ. При этом налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет.

Необходимость получения ИНН физическим лицом может возникнуть и в связи с обязанностью подать в налоговые органы декларацию о доходах. Это обусловлено нормой п.7 ст.84 НК РФ, требующей указывать ИНН в подаваемых в налоговый орган документах, и установленной законодательством ответственностью за недостоверность сведений в этих документах. Приказом N 309 предусмотрено, что физическое лицо, не имеющее обязанности встать на учет в налоговом органе, может получить ИНН и соответствующее свидетельство по желанию, подав заявление по форме, установленной данным Приказом.

Пунктом 2 Приказа N 224 руководителям Управлений МНС РФ по субъектам РФ поручено в течение 1999—2000 гг. поэтапно организовать и постоянно контролировать осуществление подведомственными налоговыми органами мероприятий по присвоению ИНН физическим лицам — получателям доходов, доведению сведений об этом до соответствующих источников выплаты доходов и контролю применения ими указанных ИНН в представляемой в налоговые органы отчетности. Согласно праву, предоставленному Управлениям МНС РФ по субъектам РФ п.8 Приказа N 224, Управление МНС РФ по г. Москве своим Приказом от 12 ноября 1999 г. N 68 определило, что проведение данной работы подведомственными налоговыми органами на соответствующих территориях в первую очередь осуществляется через состоящие в них на учете организации — источники выплаты доходов.

Физические лица должны быть сами заинтересованы в подаче заявления о присвоении ИНН, причем именно через источник выплаты доходов. Во-первых, при применении в налоговой отчетности этого индекса вместо персональных данных будет фигурировать ИНН и, таким образом, при осуществлении налогового контроля будет обеспечиваться конфиденциальность сведений. Во-вторых, в этом случае физическому лицу не нужно лично посещать налоговый орган для подачи заявления.

Однако если физическое лицо по каким-либо причинам не желает получать вышеназванный индекс через работодателя, оно может сделать это самостоятельно, обратившись в налоговый орган по месту жительства. При этом все без исключения физические лица добровольно берут на себя расходы по проезду в налоговый орган для постановки на учет и обратно. Возмещение данных расходов действующим законодательством не предусмотрено. Организация обязана оплатить время отсутствия физического лица на рабочем месте только в том случае, если она приняла на себя такие обязательства по договору с физическим лицом. От этих обязательств зависит размер оплаты.

Еще раз повторю: постановка на учет в налоговом органе для физических лиц, не являющихся предпринимателями, — дело добровольное. Никаких непосредственных юридических последствий за отказ таких лиц от нее действующим законодательством РФ не предусмотрено. Тем не менее такой отказ не означает, что гражданин ни в каком случае не будет постановлен на учет в налоговых органах, поскольку последние обязаны принимать меры к постановке налогоплательщиков на учет на основе имеющихся сведений. Основные направления этой работы налоговых органов установлены в п.5 уже упоминавшегося Приказа N 224.

Что же касается индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, то для них подача заявления о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства — обязанность. Однако если физическое лицо выбрало себе в качестве рода деятельности индивидуальное предпринимательство, оно добровольно приняло на себя и выполнение соответствующих обязанностей по соблюдению законодательства РФ о налогах и сборах.