Контроль за расходами физических лиц

Проводимая в Российской Федерации налоговая реформа нацелена на создание справедливой налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности.

Приоритетными направлениями развития налоговой реформы являются:

— снижение налогового бремени на добросовестных налогоплательщиков;

— выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в том числе путем отмены необоснованных льгот;

— упрощение налоговой системы;

— совершенствование налогового администрирования.

В рамках реализации положений налоговой реформы происходит постепенное принятие глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), регулирующих порядок установления и исчисления конкретных налогов, с одновременным усовершенствованием отдельных норм НК РФ с учетом практики их применения.

7 июля 2004 г. Президент РФ подписал ряд федеральных законов, вносящих изменения и дополнения в НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ.

Основные изменения, вносимые в законодательство о налогах и сборах ФЗ от 7 июля 2004 г. № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ», состоят в следующем.

С 1 января 2004 г. произойдет снижение размера ставки налога на добавленную стоимость с 20 до 18 процентов.

При этом следует учитывать, что снижение ставки НДС, скорее всего, не приведет к снижению цен на товары (работы, услуги) на внутреннем рынке.

Одним из следствий этой меры может стать некоторое увеличение прибыли организаций. Возможно, часть таких дополнительных финансовых ресурсов налогоплательщиков будет направлена на повышение уровня оплаты труда, часть — на инвестиционные цели.

В отношении уплаты акцизов с 1 ноября 2004 г. предусмотрено:

а) индексация специфических ставок по подакцизным товарам в соответствии с предполагаемым ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом прогнозируемого уровня инфляции (с более высоким уровнем индексации специфической составляющей ставки акциза на сигареты).

Нужно отметить, что до 1 января 2003 г. ст. 193 НК РФ предусматривалась дифференциация ставок акцизов на сигареты с фильтром в зависимости от их принадлежности к классам по ГОСТ 3935—81.

Поскольку с 2003 г. введен в действие новый ГОСТ 3935—2000 «Сигареты. Общие технические условия», который не предусматривает разделение сигарет по классам и в соответствии с которым должны производиться сигареты всех марок (как отечественных, так и иностранных), для применения акцизов определены две группы сигарет (сигареты с фильтром и сигареты без фильтра) и установлены комбинированные ставки акцизов, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставок.

б) отмена акциза на природный газ с одновременным увеличением ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче природного газа.

При этом отменены установленные ст. 183 НК РФ льготы по освобождению от уплаты акциза при использовании природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа, при реализации на территории РФ отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки, а также при реализации на территории РФ природного газа, предназначенного для личного потребления физическими лицами, жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и т.п.

Пунктом 2 ст. 337 НК РФ определен перечень видов добытых полезных ископаемых, в который входит и углеводородное сырье. Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых определен ст. 343 НК РФ. Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с положениями ст. 338 НК РФ налоговая база определяется как стоимость полезных ископаемых отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.

Ставка налога на добычу полезных ископаемых при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья установлена в размере 17,5 процентов.

При добыче природного газа устанавливается специфическая ставка налога на добычу полезных ископаемых — 107 руб. за 1000 куб. м газа.

В целях компенсации потерь бюджетных поступлений в связи с отменой акциза на природный газ предполагается увеличение экспортной пошлины на природный газ с 5 до 20 процентов.

Изменения и дополнения предусматривают продление срока действия специфической ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти до конца 2006 г. Кроме того, с учетом суммы потерь бюджета по нефтедобывающей отрасли в условиях снижения ставки налога на добавленную стоимость по товарам, производимым на территории РФ, увеличена базовая ставка налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти с 340 руб. до 347 руб. за тонну.

При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, — Кц.

Данный коэффициент ежеквартально определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:

Кц = (Ц — 8) х Р/252,

где Ц — средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель;

Р — среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центробанком РФ.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центробанком РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центробанком РФ за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Средние за истекший месяц уровни цен сорта нефти «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно, в срок не позднее 15-го числа следующего месяца, доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ.

Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента, и величины налоговой базы.

В связи с отменой акциза на природный газ в отдельные статьи НК РФ вносятся изменения в части исключения норм, касающихся акцизов на минеральное сырье.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций установлен главой 25 НК РФ. Данный налог обеспечивает доходы не только федерального бюджета, но также региональных и местных бюджетов.

Изменениями, вносимыми в ст. 284 НК РФ, предусматривается увеличение доли налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, с 16 до 17 процентов с одновременным уменьшением доли этого налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6 до 5 процентов.

Кроме того, начиная с 1 января 2004 г. отменяется действие налоговых льгот по налогу на прибыль, решения по которым были приняты органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ и представительными органами местного самоуправления до 1 июля 2001 года, в отношении организаций, осуществляющих инвестиционные проекты.

Следует отметить, что по целевому назначению эта льгота практически не применялась. Кроме того, в некоторых субъектах РФ указанная льгота использовалась для минимизации налога на прибыль организаций путем перевода налоговой базы в эти субъекты РФ.

Глава 27 «Налог с продаж» части второй НК РФ утрачивает силу с 1 января 2004 года.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с положениями ФЗ от 27 ноября 2001 г. № 148-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и статью 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с введением в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога с продаж перестает взиматься ряд региональных и местных налогов.

Согласно положениям Федерального закона от 7 июля 2003 г. № 117-ФЗ одновременно с отменой с 2004 г. налога с продаж пересматривается перечень региональных и местных налогов и сборов, установленный ст. ст. 20 и 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В частности, отменяются сбор на нужды образовательных учреждений, целевые сборы на содержание милиции, сбор с владельцев собак и некоторые другие.

Следует отметить, что Федеральным законом от 31декабря 2002 г. № 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ» уже принято решение об отмене с 1 января 2004 года сбора за уборку территорий населенных пунктов, взимаемого с юридических лиц в размере 1,5 процента фонда оплаты труда.

В связи с задержкой окончания работ по проведению государственного земельного кадастра ФЗ от 7 июля 2004 г. № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ» устанавливается, что в 2004 году применяются размеры ставок земельного налога (за исключением земельного налога на сельскохозяйственные угодья), действующие в 2003 году.

Таким образом, корректирующий коэффициент базовой доходности К1, учитывающий кадастровую стоимость земли по месту предпринимательской деятельности налогоплательщиками, переведенными на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в 2004 году не применяется.

Положения ФЗ от 7 июля 2003 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй НК РФ» направлены на увеличение размеров социальных и имущественных налоговых вычетов, предоставляемых налогоплательщикам по налогу на доходы физических лиц.

Главой 23 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы в отношении доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, полученных в налоговом периоде, на суммы произведенных в этом же периоде расходов, имеющих социальную направленность: на цели благотворительности, обучения и лечения.

Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение, а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях — в сумме фактически произведенных расходов на это обучение, но не более установленного НК РФ предельного размера такой суммы;

— в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма такого вычета не может превышать установленного НК РФ размера.

В соответствии с изменениями, вносимыми ФЗ от 7 июля 2003 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй НК РФ», предельный размер образовательного и медицинского налоговых вычетов увеличивается с 25 000 руб. до 38000 руб.

Согласно ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются:

— на сумму доходов, полученных от продажи имущества, в том числе домов, квартир, ценных бумаг и др.;

— на сумму расходов на новое строительство либо приобретение домов или квартир;

Пунктом 2 ст. 220 НК РФ установлено, что право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета на покупку или строительство жилья не допускается.

В целях стимулирования строительства и приобретения жилья населением размер имущественного налогового вычета на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, предоставляемый физическому лицу на основании статьи 220 НК РФ, увеличен с 600 тыс. руб. до 1 млн. руб.

При этом следует обратить внимание, что в соответствии со ст. 222 НК РФ законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут уменьшать максимальный размер предоставляемых вычетов.

В соответствии с ФЗ от 7 июля 2003 г. № 104-ФЗ «О признании утратившими силу положений законодательных актов РФ в части налогового контроля за расходами физических лиц» из НК РФ исключаются ст. ст. 86.1, 86.2 и 86.3, устанавливающие порядок проведения налогового контроля за расходами физических лиц.

Статьями 86.1, 86.2 и 86.3 НК РФ был дополнен ФЗ от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую НК РФ». На основании данных статей налоговые органы осуществляли налоговый контроль за расходами, произведенными физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, приобретающими в собственность имущество, начиная с 1 января 2000 года.

Налоговыми резидентами РФ согласно положениям ст. 11 НК РФ признаются физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Таким образом, с 1 января 2000 года налоговый контроль за расходами физического лица входил в состав форм и методов налогового контроля, предусмотренных НК РФ.

К имуществу, расходы на приобретение которого контролировали налоговые органы, относились следующие объекты:

1) недвижимое имущество, за исключением многолетних насаждений;

2) механические транспортные средства, не относящиеся к недвижимому имуществу;

3) акции открытых акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты;

4) культурные ценности;

5) золото в слитках.

Налоговый контроль за расходами физического лица осуществлялся посредством получения информации от организаций или уполномоченных лиц, производящих регистрацию имущества, регистрацию сделок с этим имуществом и регистрацию прав на это имущество.

Согласно положениям ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, обеспечивать сохранность документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные налоги.

Установление несоответствия произведенных физическим лицом расходов и задекларированных им доходов, а также доходов, информация о которых получена налоговым органом от налоговых агентов, приводило к возникновению у физического лица обязанности в течение 60 календарных дней представить в налоговый орган необходимые пояснения об источниках средств, которые были использованы на приобретение имущества.

Налоговый контроль за расходами физического лица был направлен на выявление разницы между доходами физического лица, информация о которых имелась в налоговых органах и представлена налогоплательщиком, и расходами на приобретение имущества, произведенных данным физическим лицом, а не на определение доходов физических лиц за соответствующие налоговые периоды.

В связи с недостаточной эффективностью налогового контроля за расходами физических лиц предлагалось внести изменения и дополнения в НК РФ, способствующие более действенному применению норм ст. ст. 86.1—86.3.

Вместе с тем было принято решение попросту упразднить налоговый контроль за расходами физического лица.