Кто платит за движение?

Глава 28 «Транспортный налог», вступившая в силу с 1 января 2003 г., включена в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ) ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ» от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ.

В связи с этим были внесены изменения в Закон РФ «О дорожных фондах в РФ» от 18 октября 1991 г. № 1759—1 и Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. № 2003—1, в соответствии с которыми с 1 января 2003 г. отменены налог с владельцев транспортных средств (далее — т/с) и налог на имущество физических лиц в отношении водных и воздушных т/с, а также налог на пользователей автомобильных дорог.

В соответствии с пп. «ж» п.1 ст. 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27 декабря 1991 г. № 2118—1 транспортный налог является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта РФ, где он введен принятым законом соответствующего субъекта РФ. Там определяются конкретные ставки налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты и форму отчетности. Кроме того, субъект РФ вправе предусмотреть льготы по уплате этого налога и основания для их применения. При этом должны учитываться положения НК РФ, согласно которым нормы законодательства, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Транспортный налог является одним из источников образования территориальных дорожных фондов.

Налогоплательщики

Плательщиками транспортного налога согласно ст. 357 НК РФ признаются физические лица и организации, на которых зарегистрированы т/с, признаваемые объектом налогообложения. Положениями указанной статьи предусмотрен особый порядок признания налогоплательщиками физических лиц, получивших на основании доверенности право владения и распоряжения зарегистрированным т/с до момента официального опубликования ФЗ от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ (29 июля 2002 г. «Собрание законодательства РФ» № 30).

Лицо, выдавшее доверенность, не перестает быть собственником т/с. Физическое лицо, на которое зарегистрировано т/с, должно уведомить налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности этого т/с другому лицу, которое будет считаться налогоплательщиком. Если уведомление не поступило, то лицо, на которое зарегистрировано т/с, признается плательщиком транспортного налога. Если же доверенность выдана позже, плательщиком транспортного налога будет являться собственник т/с.

Признание физических и юридических лиц налогоплательщиками производится на основании сведений о т/с и лицах, на которые они зарегистрированы, поступивших от органов, осуществляющих государственную регистрацию т/с.

Объект налогообложения

Согласно п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения по транспортному налогу признаются т/с, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Исходя из определения т/с, содержащегося в указанной статье, их можно подразделить на:

— наземные т/с, к которым относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, а также снегоходы и мотосани. Пунктом 3 ст. 15 Закона РФ «О безопасности дорожного движения» от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ установлено, что допуск т/с, предназначенных для участия в дорожном движении на территории РФ, осуществляется в соответствии с законодательством РФ путем регистрации т/с и выдачи соответствующих документов.

Регистрация наземных т/с осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ «О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники» от 12 августа 1994 г. № 938 и Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, утвержденными Приказом МВД России от 26 ноября 1996 г. № 624;

— воздушные т/с, к которым относятся самолеты, вертолеты и другие воздушные т/с. Их регистрация осуществляется в соответствии со ст. 33 Воздушного кодекса РФ;

— водные т/с, к которым относятся теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные т/с. Их регистрация осуществляется в соответствии со ст. 16 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ и ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ.

Перечни воздушных и водных т/с, признаваемых объектами налогообложения транспортным налогом, являются открытыми.

Т/с, не являющиеся объектами налогообложения, определены в п. 2 ст. 358 НК РФ. К ним относятся:

— весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

— автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

— промысловые морские и речные суда;

— пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

— тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на с/х товаропроизводителей и используемые при с/х работах для производства с/х продукции;

— т/с, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

— т/с, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

— самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база и налоговый период

Порядок определения налоговой базы в отношении т/с установлен ст. 359 НК РФ. Для т/с, имеющих двигатель, налоговая база определяется как мощность двигателя в лошадиных силах, для несамоходных водных т/с — валовая вместимость в регистровых тоннах, для водных и воздушных т/с — единица т/с.

Мощность двигателя и валовая вместимость определяются исходя из технической документации на соответствующее т/с и указываются в регистрационных документах.

В отношении т/с, имеющих двигатели, и водных несамоходных (буксируемых) т/с, для которых определяется валовая вместимость, налоговая база по транспортному налогу определяется отдельно по каждому т/с.

Согласно ст. 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

Ставки налога

В соответствии с положениями ст. 361 НК РФ налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости, категории транспортного средства, а также с учетом срока полезного использования. В этой связи объекты налогообложения разбиты на многочисленные группы (27 групп), и в отношении каждой группы установлена своя средняяставка. При этом установленные НК РФ средние ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

Вместе с тем необходимо отметить, что Конституционным Судом РФ был сделан вывод о том, что применительно к налогам субъектов РФ «законно установленными» могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов РФ в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом, причем существенные элементы каждого регионального налога, в том числе и предельная ставка, должны регулироваться федеральным законом (Постановление КС РФ от 30 января 2001 г. № 2-П).

Кроме того, определениями КС РФ от 10 апреля 2003 г. № 104-О и № 107-О положение п. 5 ст. 6 Закона РФ «О дорожных фондах в РФ» от 18 октября 1991 г. № 1759—1 о возможности установления законами субъектов РФ ставок налога с владельцев т/с, превышающих установленные этим законом, признано не соответствующим Конституции РФ (ст.ст. 57 и 75) и не подлежащим применению.

Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет соответствующего субъекта РФ, исчисляется отдельно по каждому т/с, признаваемому объектом налогообложения, как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно и представляют в налоговый орган декларацию в срок, установленный законами субъектов РФ. Форма налоговой декларации по транспортному налогу и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 18 марта 2003 г. № БГ-3-21/125.

Сумму налога, уплачиваемого физическим лицом, исчисляют налоговые органы на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию т/с. Сведения о т/с, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых они зарегистрированы, соответствующие регистрирующие органы обязаны направлять в налоговые органы в течение 10 дней после регистрации или снятия с регистрации т/с. Указанные сведения по состоянию на 31 декабря направляются в налоговые органы до 1 февраля текущего календарного года.

Согласно положениям ст. 52 НК РФ не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы и срок уплаты налога. Форма уведомления на уплату транспортного налога физическими лицами утверждена Приказом МНС России от 14 октября 2002 г. № БГ-3-04/566.

Налоговое уведомление передается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если физическое лицо уклоняется от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.

В соответствии со ст. 363 НК РФ налоговое уведомление по транспортному налогу направляется физическому лицу не позднее 1 июня года (налогового периода). При этом согласно п. 4 ст. 57 НК РФ обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно п. 5 ст. 55 НК РФ если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

Статьей 362 НК РФ установлен специальный порядок исчисления транспортного налога в тех случаях, когда регистрация или снятие с учета т/с происходит в течение календарного года. Этот порядок зависит от того, сколько месяцев в течение календарного года т/с фактически находились в собственности того или иного лица.

В соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации т/с и (или) его снятия с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное т/с было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

При этом и месяц регистрации т/с, и месяц снятия указанного средства с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации т/с в течение одного календарного месяца данный месяц принимается как один полный месяц.

В соответствии с положениями ст. 363 НК РФ уплата налога производится по месту нахождения т/с. Статья 83 НК РФ определяет, что местом нахождения признается:

— для морских, речных и воздушных т/с — место нахождения (жительства) собственника имущества;

— для иных т/с — место (порт) прописки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых — место нахождения собственника имущества.

Поскольку гл. 28 НК РФ определено только место уплаты транспортного налога, остальные элементы порядка его уплаты должны быть определены законами субъектов РФ. В частности, может быть предусмотрена разовая уплата всей суммы налога по окончании налогового периода либо уплата авансовых платежей в течение налогового периода с окончательным перерасчетом налога по окончании налогового периода. При этом должны быть определены порядок расчета авансовых платежей и сроки их уплаты.

Главой 28 НК РФ определено, что сроки уплаты транспортного налога устанавливаются законами субъектов РФ. В них должны быть определены сроки уплаты авансовых платежей (при их введении) и срок уплаты оставшейся суммы налога (с учетом уплаченных авансовых платежей) по окончании налогового периода.

Следует обратить внимание, что нормы некоторых законов субъектов РФ о транспортном налоге противоречат НК РФ. Так, в некоторых регионах уплата налога привязана к дате проведения государственного технического осмотра. Например, положения ст. 4 Закона республики Башкортостан «О транспортном налоге» от 27 ноября 2002 г. № 365—3 по т/с, кроме водных и воздушных видов т/с, налог уплачивается ежегодно в течение налогового периода в сроки проведения государственного технического осмотра транспортных средств.

Вместе с тем транспортный налог должен уплачиваться налогоплательщиком — физическим лицом на основании полученного налогового уведомления.