Льготы по НДС для индивидуального предпринимателя

Индивидуальным предпринимателем являюсь семь лет. Являюсь инвалидом II группы. В связи с изменениями Налогового кодекса РФ (главы 21) прошу ответить на следующие вопросы:

1. Должен ли я выплатить за I квартал 2001 года НДС, если мой доход в месяц меньше 300 тыс. рублей, и подавать декларацию ежемесячно, если объем за предыдущие годы составляет приблизительно 1200 тыс. рублей?

2. Какая из форм отчетности является для меня экономически выгодной: патент или упрощенная форма?

В соответствии со ст. 143 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ и п. 1.1 Методических рекомендаций по применению гл. 21 НК РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447), индивидуальные предприниматели с 1 января 2001 г. признаются плательщиками НДС, в т.ч. и перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 N 222-ФЗ, причем независимо от даты их регистрации (до указанной даты или после). Дата регистрации индивидуального предпринимателя имеет значение лишь для постановки на учет в качестве плательщика НДС: зарегистрированным до указанной даты необходимо встать на учет в налоговой инспекции (Приказ МНС РФ от 31 октября 2000 г. N БГ-3-12/375 и Письмо МНС РФ от 19 января 2001 г. N ММ-6-12/46@), зарегистрированным позже и вставшим на учет в налоговом органе по месту нахождения (жительства) до 1 января 2001 г. и получившим основное свидетельство индивидуального предпринимателя, выдается свидетельство 12-НДС-2 в течение 3-х дней с момента представления соответствующих налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость при предъявлении налогоплательщиком основного свидетельства.

В соответствии со ст. 145 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности 1 миллион рублей.

Размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Однако эта льгота не распространяется на предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, а также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Таким образом, если сумма выручки предпринимателя за квартал меньше миллиона рублей, у него возникает право на освобождение от уплаты НДС. Льготы по уплате НДС для предпринимателей-инвалидов не предусмотрены.

Для того чтобы оформить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ, необходимо не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого предполагается освобождение от уплаты налога, представить в налоговый орган по месту учета письменное заявление (форма утверждена Приказом МНС РФ от 29 января 2001 г. N БГ-3-03/23) и документы, подтверждающие право на такое освобождение (перечень документов содержится в п. 2.4 Методических рекомендаций).

Однако необходимо помнить, что освобождение от НДС предоставляется на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам, по истечении которого необходимо в установленном порядке предоставить документы, подтверждающие, что сумма выручки в течение указанного срока освобождения за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 миллиона рублей, и заявление. После чего можно «освободиться» от налога на следующий период.

Что касается отчетности, то согласно п. 2.8 Методических рекомендаций освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога не освобождает от обязанностей по представлению налоговой декларации, а также обязанностей налогового агента, иными словами, отчеты по НДС сдавать нужно. Инструкция по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость утверждена Приказом МНС РФ от 27 ноября 2000 г. N БГ-3-03/407, согласно п. 3 которой декларация представляется в налоговые органы по месту учета в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Общим налоговым периодом по НДС в соответствии со ст. 163 НК РФ является календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 миллион рублей, — квартал.

На вопрос о выгодности использования той или иной схемы отчетности можно ответить лишь при наличии подробной информации о деятельности предпринимателя. В соответствии с п. 3 вышеупомянутой Инструкции налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в т. ч. для собственных нужд, работ, оказании, в т. ч. для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В случае если предприниматель уплачивает единый налог на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ (в ред. от 31 марта 1999 г.), он освобождается от НДС по тем видам деятельности, по которым этот налог уплачивается.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Закона N 222-ФЗ применение такой системы налогообложения (уплата патента на занятие определенной деятельностью) для индивидуальных предпринимателей предусматривает замену лишь установленного законодательством РФ подоходного налога на доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности.