Налог на доходы: история с продолжением

Налог на доходы физических лиц, широко известный в новейшей истории как подоходный налог, всегда волновал умы правителей и граждан. Юристы в основном отмечали положительную динамику перемен, происходящих в налогообложении граждан, хотя и не вполне разделяли оптимизм фискального ведомства, ожидающего поголовного выхода налогоплательщиков из тени: скрываться от государства вынуждала не столько ставка подоходного налога, сколько аппетиты внебюджетных фондов, которые уменьшились только в отношении крупных плательщиков, тогда как давление на малый бизнес почти не изменилось. Однако автор статьи, публикуемой ниже, позволил себе усомниться, казалось бы, в очевидных преимуществах нового налога.

Не вполне разделяя категоричность автора в его оценках возможных последствий применения нового налога, редакция тем не менее предоставила возможность высказаться на своих страницах в надежде, что тема разговора будет продолжена другими аналитиками, которые предложат свое видение проблемы.

Налог на доходы с физических лиц является важнейшим налогом практически во всех странах мира. Его доля в федеральных бюджетах индустриально развитых стран колеблется от 20% во Франции до 56% в Японии. В России доля данного налога в бюджетах различного уровня не так велика, но это не умаляет его значения. Изъяны в механизме налогообложения граждан могут иметь серьезные последствия не только для них самих, но и для страны в целом. В настоящей статье предпринята попытка анализа ситуации, сложившейся вокруг практики применения налога на доходы физических лиц.

Впервые подоходный налог появился в Великобритании в 1799 г. в разгар наполеоновских войн. Однако постоянным элементом налогообложения он стал лишь в 1842 г. В России подоходный налог был установлен в 1916 г. и подлежал введению в 1917 г., но последовавшие политические потрясения отложили это событие на долгое время.

В советские времена с поворотом к новой экономической политике (НЭП) начался процесс поэтапного восстановления финансовой системы государства, и в 1923 г. подоходный налог был все же введен. В то время налоги составляли около 50% всех государственных доходов.

В 60-е годы в стране большую популярность получила идея безналогового общества, отрицание налогов становится составной частью государственной экономической политики. Существенным шагом в направлении полной ликвидации налогообложения в стране стала отмена налога с заработной платы в соответствии с Законом СССР 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих».

Первый российский подоходный налог был введен в действие в 1992 г. Федеральным законом «О подоходном налоге с физических лиц» N 1998—1. К февралю 2000 г. в этот Закон было внесено 21 изменение и дополнение, шкала ставок налога изменялась 9 раз и всегда оставалась прогрессивной. Этот налог, несмотря на многочисленные изменения, связанные большей частью с налоговыми льготами и налоговыми ставками, просуществовал в течение 9 лет.

Революцию в подоходном налогообложении граждан произвела введенная в действие 1 января 2001 г. часть вторая Налогового кодекса РФ, в частности гл. 23. Новый подоходный налог изменил не только свое название, став налогом на доходы физических лиц, но и собственную архитектуру.

Основными нововведениями стали:

— единая налоговая ставка в размере 13%;

— введение системы четких и носящих всеобщий характер стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов;

— значительное увеличение круга налогоплательщиков.

Для того чтобы налог был действительно налогом на доход, а не на заработную плату, необходим ряд мер, которые должны привести к выравниванию налогового бремени, лежащего на плечах налогоплательщиков. Однако на практике развивается обратный процесс. Отмена прогрессивного налогообложения послужила началом серьезного перераспределения налоговой нагрузки, как бы парадоксально это ни звучало, на бедные слои населения. Путем введения плоской шкалы подоходного налога и якобы снижения налоговой нагрузки государство увеличивает налоговое бремя посредством введения более высоких ставок косвенных налогов. Получается колоссальный дисбаланс: бедные со своих мизерных прозрачных доходов будут платить еще больше, в то время как богатым участь вновь облегчена.

В западных странах подоходный налог является основой бюджетной системы. Через процедуры его взимания в наиболее наглядной форме реализуются принципы социальной справедливости, сглаживаются различия среди слоев населения в конечном потреблении товаров и услуг. Однако осуществленные в 2001 г. изменения в механизме формирования подоходного налога в РФ противоположны этим принципам.

Доводы ряда членов правительства о том, что при 13%-ной ставке богатые начнут полностью выплачивать налоги, представляются сомнительными. А выигрыш бюджетов в результате введения плоской шкалы будет невелик, т. к. по различным оценкам 98% плательщиков этого налога до 2001 г. платили его по минимальной ставке.

Новый налог на доходы физических лиц, впрочем, как и все новшества, имеет массу недочетов и требует дальнейшего совершенствования.

Правительство должно восстановить прогрессию шкалы ставок хотя бы до уровня двухразрядной. А для того чтобы это не отразилось на бюджете, необходимо ставить вопрос о допустимом разрыве в доходах.

Налоговой системе РФ необходима революция, основанная на накопленном мировом опыте. Однако еще ни в одной индустриально развитой стране никогда не было плоской шкалы подоходного налогообложения. Как страна с переходной экономикой, Россия сталкивается со значительно большими трудностями на пути к рыночной экономике, нежели развитые страны. Проблему налогового реформирования в нашей стране нельзя сводить лишь к поиску способов мобилизации финансовых ресурсов, необходимых государству.

Уловить и учесть, как экономика отреагирует на изменения налогового законодательства, — задача сложная. Возможны две взаимоисключающие реакции.

Реакция первая: экономика воспримет предоставленные ей налоговые стимулы и запретительные санкции. Ее инвестиционная составляющая начнет увеличиваться, капиталы начнут перемещаться из теневой экономики (о чем спешат сообщить нам налоговые органы уже за первые месяцы нового налогового периода), приводя к росту потребительского спроса.

Реакция противоположная: бизнес быстро найдет и заменит одно налоговое укрытие на другое, запрет на которое еще не введен в налоговое законодательство (что характерно для нашей страны). Полностью решить эту дилемму не удавалось еще ни одному правительству ни одного государства.

Успешность налоговых реформ обычно оценивается степенью наименьших потерь от ее проведения, а также тем, насколько новый закон о налоговой системе страны приблизился к целям, поставленным при его принятии. Поэтому каждая новая налоговая реформа — это начало движения к следующим, более совершенным налоговым преобразованиям.