Налог на доходы застыл на отметке тринадцать

С 1 января 2001 года на территории Российской Федерации введен налог на доходы физических лиц (НДФЛ), заменивший действовавший до этого времени подоходный налог с физических лиц, установленный Законом РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998—1 «О подоходном налоге с физических лиц».

Введение НДФЛ является частью налоговой реформы 2001 года, первоначальная цель которой состоит в снижении налоговой нагрузки на оборот или выручку организаций. Из-за упразднения налогов на реализацию горюче-смазочных материалов, на приобретение автотранспортных средств и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, а также снижения размера ставки налога на пользователей автомобильных дорог должно возрасти влияние оставшихся и вновь введенных налогов с целью сохранения налоговых доходов бюджетов.

Для обложения НДФЛ не важно, гражданином какой страны является налогоплательщик, по основному или не основному месту работы он получает доходы и какова профессиональная привязка. Основополагающее значение приобретают статус налогового резидента РФ, а также права налогоплательщика на налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные). Уверен, что такое положение правильно и не допускает преувеличения роли одних профессий над другими. Уменьшение количества профессиональных льгот вплоть до их полной ликвидации непременно влечет за собой снижение средней налоговой нагрузки на одного налогоплательщика.

Согласно ст.11 НК РФ процедура определения статуса налогового резидента в России остается прежней, с использованием давно устаревшей схемы, когда арифметически складывается фактическое количество дней пребывания на территории РФ в календарном году. Безусловно, в текущих экономических условиях, когда мировые тенденции в налогообложении сводятся к ужесточению правил финансовой дисциплины, необходимо менять схему определения статуса налогового резидента РФ с целью устранения существующих недостатков и возникающих в связи с этим злоупотреблений.

Ставка НДФЛ установлена пропорциональной на уровне 13%. На мой взгляд, преимущество такой ставки при массовом уклонении от налогов состоит в устранении повода к сокрытию доходов не по основному месту работы. По действовавшему Закону РФ «О подоходном налоге с физических лиц», где была установлена прогрессивная налоговая шкала, налогоплательщик обязан включать все доходы в годовой совокупный доход за календарный год и тем самым увеличивать его размер, что влекло переход из одного разряда налога в другой, с более высокой ставкой. Единая налоговая ставка в 13% сглаживает какое-либо влияние разницы в доходах и не подталкивает налогоплательщика к возможному их сокрытию.

Согласно данным Госкомстата России в 2000 г. около 70% населения РФ получало доходов в сумме менее 2000 руб. в месяц, или менее 24 000 руб. за календарный год. Данная категория налогоплательщиков платила подоходный налог по ставке 12%, сумма которого за год не превышает 2690 руб. (сумма вычетов составляет 1586 руб.).

Увеличение налоговой ставки до 13% повлечет уменьшение доходов указанной категории на 2600 руб. за год (сумма вычетов 4000 руб.).

Несколько слов об оставшихся 30% граждан России. Данная категория в большинстве своем получает доходы, превышающие за календарный год 50 000 руб. и 150 000 руб., для которых в 2000 г. были установлены ставки налога в 20% и 30% соответственно.

С 1 января 2001 г. уменьшение доходов на сумму налога, исчисленную по ставке 13%, за год для первых составит 12 896 руб. (вычет 800 руб.), для вторых — 19 448 руб. (вычет 400 руб.).

Все иностранцы, работающие в России, по старому закону, как правило, подпадают под налоговую ставку в 30%. Сумма налога в год со среднемесячного дохода экспатриантов в 10 000 долл. США по-старому составляет 35 321 долл. США. С 1 января 2001 г. сумма налога изменится, если иностранец — налоговый резидент России, и будет равна 15 600 долл. США, в противном случае — возрастет до 36 000 долл. США.

По результатам расчетов нетрудно сделать вывод о том, что даже с учетом повышения стандартного вычета введение новой ставки налога направлено на значительное снижение нагрузки именно с крупных доходов.

Хотя уже поздно высказывать неудовлетворение определенными характеристиками нового налога, так как налог уже законно введен в России, но установление единой ставки налога выглядит экономически неправильным.

Любой налог — это бремя, тяжесть которого должна быть равной для разных «весовых» категорий налогоплательщиков. Способность тянуть это бремя зависит от размера получаемого дохода: даже двухразрядная прогрессивная шкала каким-то образом могла бы нивелировать налоговую нагрузку на отдельные категории населения.

До 1 января 2001 г. у иностранных физических лиц, как являвшихся, так и не являвшихся налоговыми резидентами России, удержание подоходного налога с трудовых доходов было одинаково и производилось по прогрессивной шкале с минимальной ставкой в 12% и максимальной — 30%. Как видно теперь, налоговая ставка для нерезидентов установлена в максимальном размере в 30%, что сыграет положительную роль в устранении злоупотреблений со статусом налогового резидента России.

В 2001 году в подоходном налогообложении иностранных физических лиц не предусмотрено никаких особых вычетов, таких как сумма арендной платы за жилое помещение или компенсация на содержание автомобиля для служебных целей.