Налог на лошадиную силу

С 2003 г. в России введен налог, затрагивающий интересы миллионной армии автолюбителей, — транспортный.

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ в НК РФ введена глава 28 «Транспортный налог». Она, как следует из Закона, должна была вступить в силу по истечении месяца со дня его официального опубликования. Однако в соответствии со ст. 5 НК РФ федеральные законы, вносящие в Кодекс изменения в части установления новых налогов, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия. Таким образом, нормы, предусмотренные гл. 28 НК РФ, обрели силу с 1 января 2003 г.

Глава 28 НК РФ содержит 8 статей: ст.ст. 356—363. Согласно ст. 356 транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о транспортном налоге, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта. При введении указанного налога законом субъекта РФ должны быть определены налоговая ставка в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также форма отчетности по нему. Транспортный налог на территории г. Москвы введен с 1 января 2003 г. Законом г. Москвы «О транспортном налоге» от 23 октября 2002 г. № 48.

Плательщиками налога (далее — налогоплательщики) согласно ст. 357 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. По транспортным средствам, переданным другим лицам на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, должны уведомить налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее — транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Не являются объектом налогообложения:

— весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

— автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

— промысловые морские и речные суда;

— пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

— тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

— транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

— транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

— самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база по транспортному налогу определяется следующим образом:

— в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

— в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах;

— в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, — как единица транспортного средства.

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

В п. 1 ст. 361 НК РФ предусмотрены ставки транспортного налога в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, их категории в расчете на 1 лошадиную силу мощности двигателя, 1 регистровую тонну или единицу транспортного средства. Эти ставки могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в 5 раз.

Пункт 3 ст. 361 НК РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования на конец налогового периода. Например, для легкового автомобиля с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно налоговая ставка может быть установлена законом субъекта РФ от 1 до 25 руб. за каждую лошадиную силу. При этом ставка может быть дифференцирована:

— по мощности двигателя (например, до 50 л. с. и свыше 50 л. с.);

— по сроку полезного использования (например, для автомобилей, с года выпуска которых прошло более 7 лет, и для автомобилей, с года выпуска которых прошло менее 7 лет).

Законом г. Москвы от 23 октября 2002 г. ставки транспортного налога установлены в следующих размерах.

При установлении транспортного налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Здесь необходимо отметить, что нельзя устанавливать индивидуальные налоговые льготы. При установлении налоговых льгот должна быть четко определена категория налогоплательщиков, которые могут ими воспользоваться, основания для их использования, а также возможность контроля за целевым использованием соответствующей категории транспортных средств.

Так, согласно ст. 9 Закона г. Москвы от 23 октября 2002 г. от уплаты транспортного налога освобождаются:

— Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, — за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;

— граждане, имеющие автомобили легковые с мощностью двигателя до 70 лошадиных сил (до 51,49 кВт) включительно, — по этим автомобилям;

— организации, оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, — по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси).

В целях применения данной нормы Закона к транспортным средствам, освобождаемым от налогообложения, относятся транспортные средства, использующие при перевозке пассажиров по единым условиям единые тарифы за проезд, установленные органами исполнительной власти г. Москвы, с учетом предоставления всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

Что касается порядка уплаты транспортного налога, то в гл. 28 НК РФ определено только место его уплаты — место нахождения транспортного средства, остальные элементы этого порядка должны быть установлены законами субъектов РФ. В частности, законом субъекта РФ может быть предусмотрена разовая уплата всей суммы налога по окончании налогового периода либо внесение авансовых (авансового) платежей (платежа) с перерасчетом налога по окончании налогового периода. В последнем случае в законе субъекта РФ обязательно должен быть определен порядок расчета авансовых платежей, а также сроки их уплаты, срок уплаты оставшейся суммы налога (по перерасчету с учетом уплаченных авансовых платежей) по окончании налогового периода.

При установлении сроков уплаты налога (авансовых платежей) необходимо учитывать, что нельзя «привязывать» эти сроки ко времени совершения действий (происхождения событий), которые могут не произойти в текущем календарном году или полностью зависеть от волеизъявления налогоплательщика. Например, установление сроков уплаты налога в зависимости от даты прохождения транспортным средством государственного технического осмотра приведет к уплате транспортного налога 1 раз в 2 года по новым автотранспортным средствам либо неуплате налога вообще в случае уклонения от прохождения осмотра. Кроме того, по водным и воздушным транспортным средствам установлены иные правила прохождения технического осмотра, чем для автотранспортных средств.

В Москве, например, установлены следующий порядок и сроки уплаты транспортного налога.

В соответствии со ст. 8 Закона г. Москвы от 23 октября 2002 г. налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) после 1 июня года налогового периода налоговые органы не позднее 30 дней с момента получения из органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, сведений о регистрации транспортного средства и (или) снятии транспортного средства с регистрации направляют налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговое уведомление об установлении (пересчете) налогового обязательства по транспортному налогу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, в срок не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по форме, утвержденной в соответствии с положениями ст. 11 Закона.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в срок не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, получившие налоговые уведомления на уплату налога после 1 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивают налог не позднее 30 дней с момента получения налогового уведомления.

Местом нахождения транспортных средств в целях Закона признается:

а) для морских, речных и воздушных транспортных средств — место нахождения (жительства) собственника имущества;

б) для транспортных средств, не указанных в п. «а» настоящей части, — место государственной регистрации, а при отсутствии такового — место нахождения (жительства) собственника имущества.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются налогоплательщику в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Учитывая, что транспортный налог является новым в российской налоговой системе, налоговым органам для осуществления его администрирования необходимо провести организационные мероприятия по созданию базы данных о налогоплательщиках данного налога и транспортных средствах, так как обязанность по уплате налога у физических лиц возникает только с момента вручения им налогового уведомления.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, согласно ст. 362 НК РФ исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, рассчитывается налоговыми органами на основании сведений, которые им представляют органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ. Эти органы обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых ими с регистрации, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Если иное не предусмотрено НК РФ, сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.