Налог на выигрыш или плата за риск?

В ст. 224 ч. 2 Налогового кодекса РФ (гл. 23 «Налог на доходы физических лиц») установлена специальная повышенная налоговая ставка в размере 35% в отношении дохода в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в т. ч. с использованием игровых автоматов).

Выделение выигрыша как одного из разновидностей дохода физических лиц в качестве самостоятельного объекта налогообложения является в определенной степени новацией гл. 23 НК РФ. Хотя ранее в налоговом законодательстве предпринимались попытки обложения налогом выигрышей. Так, в ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. N 2118—1 (в ред. от 5 августа 2000 г.) вводился сбор за выигрыш на бегах. Данный сбор устанавливался решениями городских и районных органов государственной власти, но таких решений принято не было.

И вот этот новый «налог на выигрыш» вызвал ряд вопросов, в первую очередь у игорных заведений, являющихся налоговыми агентами, на которые возложена обязанность по его исчислению, удержанию и перечислению в бюджет. Законодатель, назвав выигрыш в качестве объекта налогообложения, не только не дал его определения, но и не установил порядок исчислений налоговой базы. В то же время Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (утв. Приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415) под выигрышем рассматривают любые денежные суммы, которые игорные заведения выплачивают игрокам. Подобная трактовка выигрыша, по меньшей мере, является нелогичной.

По технологии организации игр в казино и залах игровых автоматов ставки на игру принимаются фишками или жетонами. Для этого игрок должен сначала эти фишки или жетоны получить в кассе игорного заведения в обмен на деньги. Также игрок получает деньги в обмен на имеющиеся у него фишки или жетоны после того, как он прекращает участвовать в игре или решает вообще не участвовать в ней. В этой связи фишки или жетоны, предъявленные в кассу для обмена на деньги, могут быть теми, которые остались после игры, которые в игре не участвовали или получены в игре в качестве выигрыша. И вот выплаты по обмену всех этих фишек или жетонов, происхождение которых не всегда связано с участием в игре, предлагается считать выигрышем и, следовательно, налоговой базой. Таким образом «налог на выигрыш» превращается в своего рода плату за риск, то есть плату только за то, что кто-то имел неосторожность зайти в казино или зал игровых автоматов и рискнул предпринять приготовления для участия «в играх, основанных на риске». Игорное заведение в этом случае также рискует быть втянутым в конфликты с игроками по поводу размера «налога на выигрыш» и в конечном итоге потерять их. Кроме того, для удержания этого налога игорное заведение как налоговый агент обязано потребовать с игрока документ, удостоверяющий личность, что не всегда совпадает с его интересами.

В итоге взимание «налога на выигрыш» превратилось в проблему, и не только технологическую. По словам первого заместителя министра финансов РФ Сергея Шаталова, для разрешения этих проблем «нужно вводить какие-то уточнения по налогообложению выигрышей». И с этим нельзя не согласиться.

Но как быть сейчас? Статью 224 НК РФ никто не отменял и не приостанавливал ее действия. Игорным заведениям необходимо выполнять свои обязанности по исчислению, удержанию и уплате этого налога, чтобы не быть привлеченными к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представляется, что в определенной степени возникшие проблемы можно решить уже сейчас, основываясь на положениях того же Кодекса. В соответствии со ст. 224 НК РФ выигрыш является одним из видов доходов. Принципы определения доходов изложены в ст. 41 НК РФ, где под доходом признается экономическая выгода в денежной форме, «учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить…». Для того чтобы получить доход-выигрыш, его необходимо выиграть. «Словарь русского языка» С.И. Ожегова термин «выиграть» определяет как «приобрести, получить игрой, состязанием…». «Толковый словарь» В. Даля этому термину дает значение «получить прибыль, барыш, выгоду». В обоих словарях выигрыш определяется через термин «выиграть». Из этих определений можно однозначно сделать вывод о том, что под выигрышем понимается определенная выгода, которую игрок получает от участия в игре (играх).

Принимая во внимание эти определения, с учетом положений, предусмотренных в ст. 41 НК РФ, выигрышем в нашем случае будет являться превышение денежной суммы, полученной игроком в результате участия в игре (играх), над денежной суммой, затраченной им на эту игру (игры). Отсутствие такого превышения или равенство этих сумм свидетельствуют, что игрок, по крайней мере, не выиграл.

Вести учет денежных средств, затраченных игроком на игру (игры) и полученных по их окончании, игорные заведения в состоянии уже сейчас без особых дополнительных затрат на его организацию. Для этого могут быть использованы чеки или иные документы, которые выдаются игрокам в кассе игорного заведения при получении ими фишек или жетонов, а также при их обмене на деньги. Но одного желания игорных заведений как налоговых агентов найти решение этой проблемы мало. Необходимо движение в этом направлении и налоговых органов в части внесения в «Методические рекомендации…» определенных уточнений, касающихся налоговой базы выигрыша. Только общими усилиями сторон, участвующих в исчислении, удержании, уплате и контроле за уплатой «налога на выигрыш» можно, наконец, сделать этот налог собираемым уже сейчас и сохранить легальность игорного бизнеса.