Налог с продаж — фантом достатка

Вниманию читателей предлагаем материал, присланный «Информационно-аналитическим центром адвокатов» Саратовской специализированной коллегии адвокатов о действии на территории Саратовской области законодательства о налоге с продаж. Надеемся, что вопросы, затронутые в статье, будут интересны предпринимателям не только Саратовской области, но и других регионов России, поскольку многие законодатели субъектов федерации допустили схожие ошибки при толковании Федерального закона «О налоге с продаж».

Вот уже более девяти месяцев прошло как налогоплательщики и налоговые инспекции Саратовской области совместно обнаружили, что законодательство о налоге с продаж имеет существенный пробел.

Объектом налогообложения по федеральному законодательству признается стоимость реализации только тех видов товаров (работ и услуг), которые конкретно перечислены в ст.20 Федерального закона «Об основах налоговой системы в РФ» (в ред. от 31 июля 1998 г.), а именно: подакцизных товаров, деликатесов, меха, автомобилей, дорогостоящей мебели, услуг по рекламе и т.д. При этом указанный перечень ограничен.

В перечне отсутствуют: детские игрушки, предметы бытовой химии, газовые плиты, холодильники, обувь, электрооборудование, все не деликатесные продукты питания, не дорогостоящая мебель, запасные части к автомобилям, аккумуляторы, компьютеры, книги, строительные материалы, медицинские услуги, услуги по пользованию телефонами и многое-многое другое.

Следует уточнить, что отдельно и Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 150-ФЗ, и Закон Саратовской области «О введении налога с продаж» установили, что не является объектом налогообложения, а именно: стоимость конкретных товаров и услуг первой необходимости (хлеб, детская одежда, лекарства и т.д.).

Стоимость других товаров(работ и услуг) не первой необходимости, не перечисленных в Федеральном законе, может являться объектом налога с продаж только в случае принятия Саратовской областной думой отдельного решения о расширении перечня конкретных товаров (работ, услуг) не первой необходимости, стоимость реализации которых является объектом налогообложения.

Первая попытка была совершена, и 24 мая 1999 г. опубликованы изменения к местному Закону. Однако в соответствии с ними под обложение должны были попасть стоимость реализации не конкретных товаров, а любые товары не первой необходимости. При этом расшифровка понятия «товары не первой необходимости» не давалась. В дальнейшем указанное уточнение в новой редакции Закона упомянуто не было.

Со второй попытки, а именно с 16 августа, действует положение Закона Саратовской области от 10 августа 1999 г. N 42-ЗСО «О внесении изменений…», согласно которому товары (работы, услуги), не включенные в перечень товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом налогообложения по налогу с продаж, в соответствии с ч. 2 п. 3 ст. 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» следует считать товарами (работами, услугами) не первой необходимости.

Но и в этом случае объекта налогообложения не возникает, так как сама по себе указанная формулировка не достаточна для установления конкретной обязанности платить налог с продаж.

Областной законодатель так и не указал конкретно, какие товары относятся к товарам не первой необходимости, и не ввел их в перечень реализуемых товаров для определения объекта налогообложения. Неконкретное определение товаров не первой необходимости не порождает юридических последствий.

Следует также учесть, что указанная формулировка внесена в ст.3 Областного закона, а статья имеет название «Льготы по уплате налога», а не «Объект налогообложения».

Субъект федерации может принять только дополнительный конкретный перечень, и не более того. Право устанавливать неконкретные определения ему не предоставлено.

Таким образом, в федеральном законодательстве по налогу с продаж имеется перечень товаров и услуг не первой необходимости, определяющий, стоимость реализации каких конкретно видов товаров является объектом налогообложения, при этом за указанный период Саратовская областная дума так и не приняла соответствующее конкретное решение, расширяющее федеральный перечень.

В соответствии со ст.3 Налогового кодекса РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и (или) сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика(плательщика сборов).

Поэтому согласно ст.78 Налогового кодекса РФ суммы налога с продаж, уплаченные после реализации товаров (работ, услуг), отсутствующих в перечне Федерального закона, являются излишне уплаченными и подлежат возврату налогоплательщику либо по его заявлению в течение 1 месяца решением налогового органа, либо через решение Арбитражного суда области.

В Саратовской области за период с мая по ноябрь 1999 г. уже проведены 10 судебных дел и решения о возврате сумм налога с продаж приняты. Одно из дел прошло через окружной суд и оставлено в силе.

Саратовская областная дума пока и не собирается принимать конкретный перечень товаров не первой необходимости, а значит, до сих пор на огромный перечень товаров (работ, услуг) предприниматели зря начисляют налог, и несправедливо платятся неустановленные законодательством денежные суммы.