Налог с продаж — платить или не платить?

Возникает ли обязанность по исчислению и уплате налога с продаж при расчетах за товары, работы, услуги с использованием формы расчетного документа ф. N ПД-4?

В соответствии с п.1 ст.2 Закона г. Москвы «О налоге с продаж» от 17 марта 1999 г. N 14 объектом налогообложения этим налогом признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. При этом в п.5 ст.2 указанного Закона установлены виды расчетов, приравненные к наличному, включая расчеты по перечислению со счетов в банках по поручениям физических лиц.

В силу п.2 ст.11 НК РФ счетом для целей налогообложения признается расчетный или иной счет в банках, на который зачисляются и с которого могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей. Нормы гражданского законодательства (ст.ст. 845—848 ГК РФ), регулирующие правовой режим банковского счета, обусловливают совершение банком расчетных операций предварительным заключением договора и открытием счета соответствующего вида. Вместе с тем согласно п.5 ч.1 ст.5 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР» от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ (в ред. от 8 июля 1999 г.) к самостоятельному виду банковских операций (не связанному с открытием и ведением банковских счетов) относится кассовое обслуживание физических и юридических лиц.

Во исполнение обязанности по определению порядка ведения кассовых операций в РФ, установленной ст.34 Федерального закона «О Центральном банке РФ (Банке России)» от 2 декабря 1990 г. N 394—1 (в ред. от 8 июля 1999 г.), Банком России 25 марта 1997 г. утверждено Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ, п. 2.6. которого устанавливает порядок работы с денежной наличностью по обслуживанию населения. При этом в силу прямого указания ч.2 п.2.6.1. указанного Положения прием денег за коммунальные, налоговые и другие платежи производится по извещениям и квитанциям установленных форм. Для филиалов Сбербанка России соответствующая форма платежного извещения утверждена совместным Письмом Госналогслужбы РФ от 29 апреля 1998 г. N КУ-6-09/265 и Сбербанком РФ от 24 апреля 1998 г. N 0104—1688 «О новом бланке платежного документа ф. N ПД-4».

Таким образом, в связи с тем, что в законодательном порядке к объектам налогообложения налогом с продаж не отнесена и не приравнена стоимость услуг, оплата за которые производится физическими лицами посредством осуществления банками операций по кассовому обслуживанию населения, денежные средства, поступившие на счет Вашей организации указанным способом, не включаются в налоговую базу по данному налогу.

Аналогичные нормы применяются при осуществлении расчетов юридическим лицом путем проведения банками кассовых операций (приема наличных денежных средств кредитными организациями для их последующего зачисления на банковские счета других юридических лиц).

Одновременно обращаем Ваше внимание на то, что в соответствии с п.6 ст.2 Закона г. Москвы «О налоге с продаж» налогоплательщик обязан вести отдельный учет реализации услуг, стоимость которых не является объектом налогообложения по налогу с продаж.

Согласно п.5 ст.2 Закона г.Москвы к продаже за наличный расчет приравнивается передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги). Таким образом, при заключении между юридическими лицами договора мены (гл.31 ГК РФ) и фактической передаче товара во исполнение данного договора объект налогообложения налогом с продаж не возникает. Аналогичные правила применяются при проведении расчетов за поставленные товары путем зачета между юридическими лицами встречных однородных требований (ст.410 ГК РФ, Письмо Минфина РФ от 18 мая 1999 г. N 04-03-13).