Налоговая льгота в прокрутовом ложе

По Закону РФ «О подоходном налоге с физических лиц» имел 3-летнюю льготу по подоходному налогу в связи с приобретением квартиры. С 1 января 2001 г. бухгалтерия стала взимать с меня соцналог. Правомерны ли действия бухгалтерии, если льгота была использована только за 2 года? Каков порядок предоставления данной льготы в связи с применением второй части Налогового кодекса?

Скорее всего, в письме идет речь об удержании налога на доходы физических лиц, а не единого социального налога, и вот почему.

Налог на доходы физических лиц установлен и введен с 1 января 2001 г. гл.23 части второй Налогового кодекса РФ. Он взимается с физических лиц, как являющихся, так и не являющихся налоговыми резидентами РФ. Обязанность по его удержанию с работников возложена на организацию-работодателя, являющуюся в данном случае налоговым агентом. Единый же социальный налог (взнос) подлежит уплате только работодателями и никак не влияет на размер выплачиваемого работнику дохода.

Действительно, в связи с тем, что с 1 января 2001 г. предоставлять имущественный налоговый вычет в отношении сумм, направленных на приобретение или строительство недвижимости, согласно п.2 ст.220 НК РФ могут исключительно налоговые органы, бухгалтерии организаций-работодателей более не предоставляют такой налоговой льготы, которой пользовались налогоплательщики (в том числе и автор письма) ранее. Теперь эти бухгалтерии обязаны в течение календарного года удерживать налог на доходы физических лиц со всех работников, как имеющих право на имущественный налоговый вычет, так и не имеющих.

Сумма налога, удержанная с работника в течение года, указывается в специальной справке, которая выдается ему по его просьбе бухгалтерией. При подаче работником по окончании налогового периода налоговой декларации (по налогу на доходы физических лиц налоговым периодом является календарный год) налоговый орган проверяет соответствие полученных им доходов задекларированным и, если этому налогоплательщику полагается имущественный налоговый вычет, предоставляет его по письменному заявлению работника. Помимо заявления для получения имущественного налогового вычета в связи со строительством или приобретением жилья, налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган свидетельство о праве собственности на объект недвижимости, т. е. предварительно зарегистрировать свое право собственности в учреждении юстиции — регистрационной палате (в Москве — Москомрегистрация) с занесением данного права в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств продавцу объекта недвижимости или строительной подрядной организации либо закупки строительных материалов в случае возведения объекта своими силами.

При такой системе предоставления льготы образуется излишне уплаченная сумма налога. Эта сумма подлежит или зачету, или возврату налогоплательщику на основании письменного заявления, поданного в налоговый орган.

В течение следующего календарного года налоговый агент опять полностью удерживает с налогоплательщика налог на доходы физических лиц, а при подаче налоговой декларации по окончании очередного налогового периода налоговый орган снова производит перерасчет обязательств по вышеназванному налогу с учетом неиспользованной в предыдущем налоговом периоде части имущественного налогового вычета. И так далее до полного использования вычета.

Согласно пп.2 п.1 ст.220 НК РФ общая сумма имущественного налогового вычета ограничена 600 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в российских банках и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. Суммы процентов по ипотечным кредитам также вычитаются при определении обязательств по налогу на доходы физических лиц. Основная сумма имущественного вычета в 600 000 руб. может быть использована до полного погашения; вычет сумм процентов по ипотечным кредитам предоставляется до полного погашения кредита банку. Вычитать суммы, направленные на погашение основной суммы ипотечного кредита, с 1 января 2001 г. не разрешается.

А как быть, если налогоплательщик, которому была предоставлена налоговая льгота, оказался в условиях переходного периода (т.е. на 1 января 2001 г. основная сумма налоговой льготы в 5 000 МРОТ использована им не полностью)?

Согласно ч. 1 ст.31 Федерального закона «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ (далее — вводный закон) часть вторая НК РФ применяется к тем правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, которые возникли после введения ее в действие. То есть все действия налогоплательщика, влекущие за собой налоговые последствия и подпадающие под действие положений части второй НК РФ, совершенные с 1 января 2001 г., регулируются в полной мере частью второй этого кодекса РФ. Например, если налогоплательщик покупает квартиру (возникает правоотношение) после 31 декабря 2000 г., то понимание состава налоговой льготы, предоставляемой ему в связи с возникшим правоотношением, однозначно: не более 600 000 руб. плюс проценты за пользование ипотечным кредитом.

Что же касается правоотношений, возникших до введения в действие части второй НК РФ, то нормы этой части согласно § 2 ст.31 вводного закона применяются к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие. В частности, с 1 января 2001 г. у налогоплательщиков возникает право на имущественный вычет в размере не более 600 000 руб. и суммы, направляемой на погашение процентов по ипотечному кредиту. Обязанности же налогоплательщика для получения имущественного налогового вычета заключаются в предоставлении налоговому органу письменного заявления, а также других документов, в том числе подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) объект недвижимого имущества.

Анализ положений актов законодательства РФ о налогах и сборах показывает, что предоставление налогоплательщику налоговой льготы ранее действовавшим законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. N 1998—1 не ограничивает предоставление ему в полном объеме имущественного вычета, предусмотренного действующей сегодня частью второй НК РФ. Более того, ни в каком из вышеназванных актов не указано, что сумма в 600 000 руб. должна быть уменьшена на сумму аналогичной налоговой льготы, использованной до 1 января 2001 г. Другими словами, независимо от того, какую часть старой налоговой льготы использовал налогоплательщик до 1 января 2001 г., с 1 января 2001 г. он имеет право на полный комплект имущественного вычета в размере не более 600 000 руб. и суммы, направляемой на погашение процентов по ипотечному кредиту.

Предоставление налогоплательщику имущественного вычета, указанного в пп.2 п.1 ст.220 НК РФ (а именно в размере 600 000 руб. и сумм на погашение процентов по ипотечному кредиту), повторно не допускается. Однако поскольку старая льгота в 5000 МРОТ была предусмотрена Законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц», а не вышеуказанным пунктом части второй НК РФ, то использование с 1 января 2001 г. нового имущественного вычета не является его повторным предоставлением налогоплательщику.

По сути, сложившееся положение парадоксально. Если следовать логике, то размер имущественного вычета налогоплательщику, начавшему пользоваться льготой до 1 января 2001 г., должен быть уменьшен на ее сумму, использованную до указанной даты, так как и старая льгота, и новый имущественный вычет имеют один и тот же объект регулирования — доходы, израсходованные на покупку или новое строительство недвижимости. Поэтому Управление МНС РФ по г. Москве в ответе на частный запрос разъяснило, что покупатели квартир или жилых домов, которые получили льготу до 1 января 2001 г. и на эту дату не использовали ее полностью, вправе получить имущественный вычет в пределах 600 000 руб. с зачетом ранее предоставленной суммы вычета, хотя в действующем законодательстве о налогах, как я уже говорил, такое уменьшение вычета не предусмотрено. Но судебная практика может внести свои коррективы в использование данной льготы.