Налоговые подарки малому бизнесу

Последние месяцы 2002 г. в Государственной Думе бурно обсуждались законодательные «подарки» малому бизнесу. Пока верстался номер многие законопроекты из ряда обсуждаемых перешли в разряд принятых в окончательной редакции и, скорее всего, поспеют к новогоднему столу наших предпринимателей. А будут ли они удобоваримы — покажет время.

Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в главы 24, 26.2, 26.3 части второй Налогового кодекса РФ», внесенный Правительством РФ и принятый Госдумой в первом чтении еще в ноябре, направлен на устранение ряда недостатков Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ и уточнения содержащихся в нем правовых норм.

В соответствии с вводимыми в действие с 1 января 2003 г. главами 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты НДС. При этом исключение для товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, не предусмотрено. Принимая во внимание то, что согласно ст. 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах должно основываться на признании всеобщности и равенства налогообложения, Правительство РФ предложило предусмотреть уплату НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в т.ч. и при использовании налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (т.е. как это осуществлялось до 1 января 2003 г.). При этом налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, разрешается при определении объекта налогообложения уменьшать полученные доходы на сумму таможенных платежей, уплаченную при ввозе товаров.

Кроме того, Закон предусматривает исключение услуг ломбардов из бытовых услуг и из розничной торговли автомобилей и мотоциклов, имеющих двигатели мощностью выше 112,5 кВт. Таким образом, исключается возможность перевода этих видов деятельности на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В Законе предлагается также отложить на 1 год применение в рамках единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности корректирующего коэффициента К1, учитывающего кадастровую стоимость земли по месту осуществления предпринимательской деятельности, и расширить возможности субъектов РФ по применению понижающего коэффициента К2, снизив его предельную минимальную величину с 0,1 до 0,005.

Из главы «Единый социальный налог» исключены нормы, касающиеся уплаты этого налога при упрощенной системе налогообложения, поскольку плательщики единого налога при упрощенной системе с 1 января 2003 г. не являются плательщиками единого социального налога.

Термин «амортизируемое имущество», используемый в налоговом учете при налогообложении прибыли организаций, в Законе заменяется термином «остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов». Кроме того, уточняются нормы, связанные с учетом процента за пользование кредитами и порядком определения доходов и расходов при расчете налоговой базы при упрощенной системе налогообложения. В Законе предусмотрено освобождение налогоплательщиков, перешедших на общий режим налогообложения, от уплаты пени и штрафов в течение того квартала, в котором налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

Помимо этого в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предлагается внести дополнение, касающееся освобождения организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.

Вместе с тем, по мнению самих предпринимателей, правительственный законопроект не устранял наиболее существенных недостатков и противоречий, содержащихся в главах 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ. В этой связи на основе предложений субъектов малого предпринимательства рядом депутатов были внесены в Госдуму поправки к законопроекту, предусматривающие:

— обеспечение субъектам малого предпринимательства права выбора схемы налогообложения между упрощенной системой налогообложения, единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности и общей системой налогообложения;

— установление для субъектов малого предпринимательства права на переход к упрощенной системе налогообложения при валовом доходе от реализации в течение 9 месяцев, не превышающем 30 млн руб. (т.е. 40 млн руб. в год);

— устранение для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, обязанностей по ежеквартальной уплате авансовых платежей по единому налогу и представлению налоговых деклараций;

— установление возможности перехода на уплату единого налога на вмененный доход для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю через магазины и павильоны площадью не более 150 кв. метров (по каждому объекту организации торговли);

— решение проблемы начисления и уплаты НДС, возникающей у организаций, приобретающих для дальнейшей реализации (переработки, иной трансформации) товары (работы, услуги) у субъектов малого предпринимательства;

— установление для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, возможности замены уплаты единого налога оплатой стоимости патента на осуществление соответствующего вида предпринимательской деятельности;

— создание для субъектов малого предпринимательства более гибких условий для перехода с общего режима налогообложения на упрощенную систему или уплату единого налога на вмененный доход и обратно.

20 декабря данный законопроект рассматривался Государственной Думой и принят во втором чтении.

Следует отметить, что при его подготовке ко второму чтению в Комитет Госдумы по бюджету и налогам поступило около 200 поправок. Многие из них по своему содержанию дублировали вышеназванные поправки.

Вместе с тем в ходе рассмотрения этих поправок на пленарном заседании заместитель министра финансов РФ С. Д. Шаталов неоднократно подчеркивал, что Правительство РФ категорически возражает против принятия поправок, меняющих концепцию недавно принятых глав 26.2, 26.3 Налогового кодекса РФ либо изменяющих критерии отнесения лиц к числу плательщиков единого налога, изменяющих ставки налога или налоговую базу. Он отметил, что данные главы НК РФ вводятся в действие с 1 января 2003 г. и Правительство РФ имеет поручение Президента РФ по итогам первого полугодия 2003 г. представить доклад об эффективности их применения. В этой связи Правительство РФ на данном этапе полагает возможным поддержать лишь те поправки к законопроекту, которые носят технический характер либо устраняют имеющиеся в данных главах НК РФ внутренние противоречия. Что касается корректировки других правовых норм глав 26.2, 26.3 НК РФ, то этот процесс, по его мнению, необходимо начинать только после предварительной оценки результатов их практического применения.

В этой связи большинство из вышеназванных поправок к проекту закона не набрало необходимого количества голосов депутатов.

Однако некоторые поправки к указанному законопроекту, реально улучшающие положение субъектов малого предпринимательства, Госдумой все же были приняты. К числу указанных поправок относятся следующие.

1. Внесение изменения в п. 7 ст. 346.13 НК РФ, направленного на предоставление возможности организациям и индивидуальным предпринимателям вновь перейти на упрощенную систему налогообложения через 1 год (сейчас 2 года) после того, как они утратили право на применение упрощенной системы налогообложения.

2. Внесение дополнения в п. 1 ст. 345.16 НК РФ, предусматривающего при определении объекта налогообложения исключение из полученных доходов расходов, понесенных налогоплательщиками на приобретение покупных товаров в случае их последующей реализации.

3. Внесение изменения в пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, устанавливающего возможность перехода на уплату единого налога на вмененный доход для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю через магазины и павильоны площадью не более 150 (сейчас 70) кв. м. по каждому объекту торговли.

4. Внесение изменения в пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, устанавливающего возможность перехода на уплату единого налога на вмененный доход для организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги общественного питания в залах площадью не более 100 (сейчас 70) кв. м.

5. Внесение изменения в п. 7 ст. 346.29 НК РФ, позволяющего субъектам РФ существенно уменьшать (до 0,01) размер корректирующего понижающего коэффициента К2 при определении объекта налогообложения по единому налогу на вмененный доход.

6. Приведение термина «площадь торгового зала», используемого в главе 26.3 НК РФ, в соответствие с его трактовкой, заложенной в ГОСТах Р-51303-99 и Р-50647-94.

Остальные принятые Госдумой поправки носят чисто технический характер.

Данный Закон вводится в действие с 1 января 2003 года.