НДС при передаче основных средств в уставный капитал

Как свидетельствует арбитражная практика, налогоплательщики часто сталкиваются с проблемой исчисления налога на добавленную стоимость при передаче в уставный капитал основных средств, сырья и материалов. Эта проблема может быть решена путем сопоставления норм различных правовых актов, регулирующих указанные отношения.

В соответствии со ст. 7 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

При этом в соответствии с положениями ст. 39 Налогового кодекса РФ под реализацией товаров (работ, услуг) организацией, предприятием или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Между тем налоговое законодательство РФ не признает реализацией товаров (работ, услуг) передачу товаров (работ, услуг), если такая передача носит инвестиционный характер (п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ). В частности, не признаются реализацией товаров (работ, услуг) вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

В этой связи стоимость основных средств, передаваемых учредителем в уставный капитал, обложению налогом на добавленную стоимость не подлежит, так же как и возмещение входного налога на добавленную стоимость по ним. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при этом поставщикам, должны быть списаны передающей стороной за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (в дебет счета 81 «Использование прибыли»).

Однако на практике нередко встречаются ситуации, когда товары (работы, услуги) изначально были приобретены для производственных целей и налог на добавленную стоимость принимался к зачету, то есть сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет в тот период, когда были оплачены и оприходованы товары (работы, услуги), уменьшалась.

Вследствие того что указанные товары (работы, услуги) были внесены в уставный фонд (не реализованы), возникает проблема, связанная с тем, что ранее уплаченный налог на добавленную стоимость был неправомерно принят к зачету, так как принятие к зачету возможно только в том случае, если затем эти товары использовались для производственных целей.

Решение этого непростого вопроса содержится в Письме Управления Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве «О налоге на добавленную стоимость» от 3 сентября 1999 г. N 02—14/5290. В нем среди прочего указано, что при передаче учредителем находящихся в эксплуатации основных средств в качестве вклада в уставный капитал производится восстановление сумм налога, ранее отраженных по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», путем кредитования счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 81 «Использование прибыли».

Указания, данные Управлением Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве в означенном Письме, устраняют произвольность толкования различных правовых норм.

Необходимо отметить, что та же ситуация возникает и в других случаях, когда ранее приобретенные для производственных целей товары впоследствии потребляются на непроизводственные цели. Следовательно, и здесь можно говорить о необходимости восстановления уплаченного налога на добавленную стоимость.