Не принуждай, инспектор!

У налогоплательщиков часто возникает вопрос: являются ли Методические рекомендации, изданные МНС РФ, обязательными для выполнения? Как правило, работники налоговых органов принуждают к исполнению этих рекомендаций. Даже если их положения явно противоречат Налоговому кодексу!

Федеральным законом РФ № 110-ФЗ от 6 августа 2001 г. внесены изменения и дополнения в часть вторую НК РФ. В связи с этим МНС РФ своим Приказом от 21 августа 2002 г. за № БГ-3-02/458 утвердило Методические рекомендации по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со ст. 10 ФЗ от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.

Статьей 10 предусматривается, что налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан осуществить определенные операции, поименованные в названном Законе. Также установлен порядок отражения в составе внереализационных расходов сумм, образовавшихся от различных видов деятельности, порядок включения доходов, порядок списания и т. д. Кроме того, установлен порядок формирования налоговой базы для налогоплательщиков, переходящих с 1 января 2002 г. на определение доходов и расходов по кассовому методу.

Согласно ст. 4 НК РФ МНС РФ издает обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

Данной статьей предусмотрены пределы для нормотворческой деятельности МНС, Минфина, ГТК и других органов исполнительной власти.

Как известно, в период с 1991 г. по 1998 г. указанные органы приняли огромное количество актов по налогам и сборам, которые достаточно часто не только противоречили друг другу, но и искажали суть законов, а то и вовсе не соответствовали ему. Учитывая это, законодатель четко установил, что МНС, Минфин, ГТК вправе издавать нормативные акты только в случаях, прямо предусмотренных законодательством.

Указания, письма, разъяснения, методические рекомендации не являются нормативными актами и не могут регулировать отношения в сфере налогов и сборов. Правовые последствия для налогоплательщиков порождают лишь те нормативные акты федеральных органов исполнительной власти, которые прошли государственную регистрацию в Министерстве юстиции РФ.

В соответствии с Указом Президента РФ «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента РФ и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти» от 23 августа 1996 г. № 763 эти акты публикуются в «Российской газете», «Собрании законодательства Российской Федерации», «Бюллетене нормативных актов органов исполнительной власти».

Помимо перечисленного, нормативные правовые акты органов исполнительной власти обязаны отвечать еще двум условиям ст. 4 НК РФ:

— они не должны дополнять законодательство о налогах и сборах, то есть вводить новые правила налогообложения, возлагать на плательщиков дополнительные обязанности (не предусмотренные в законодательстве о налогах и сборах), вводить новые запреты на действия плательщиков, отменять права и обязанности плательщиков;

— они не могут изменять законодательство о налогах и сборах, устанавливать иные, чем в НК РФ, основания, порядок, условия налогообложения, изменять понятия и термины, определенные в ст. 11 НК РФ, разрешать или допускать действия, запрещенные НК РФ.

Статьей 4 НК РФ предоставлено право МНС, ГТК и Минфину издавать приказы, инструкции, иные нормативные правовые акты, методические указания.

Эти акты хотя и связаны с налогообложением, но не относятся к законодательству о налогах и сборах. Поэтому они обязательны только для подразделений указанных органов, но не для плательщиков.

Как видно из названия принятого акта — Методические рекомендации, законом вообще не предусмотрено такого акта. В ст. 4 НК РФ упоминается лишь о Методических указаниях. Кроме того, принятые Методические рекомендации не прошли регистрации в Министерстве юстиции. Исходя из этого они не подлежат применению и подразделениями МНС РФ.

Данные Методические рекомендации не будут применяться налогоплательщиками, поскольку они не носят обязательного характера, содержат неясности, противоречат НК РФ, изменяют и дополняют его. Рекомендации не легитимны также в силу их незаконного принятия. На основании п.11 ст. 21 НК РФ налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ и иным федеральным законам.