Об уплате налога с продаж индивидуальным предпринимателям

Президиумом ВАС РФ был рассмотрен протест на решение и постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Приморского края по делу об уплате индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, уплаты налога с продаж. Упомянутый арбитражный суд не признал ответчика (индивидуального предпринимателя) плательщиком данного налога. С позиции же высшей судебной инстанции, индивидуальные предприниматели обязаны платить налог с продаж. Позиция налоговиков и Минфина по данному вопросу определена однозначно – индивидуалы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, платят налог с продаж. Тем не менее на практике, арбитражные суды зачастую вставали не на сторону налоговых органов, не признавая индивидуалов плательщиками данного налога. Точку в этом споре, наконец, поставил Президиум ВАС РФ. Правда, не в пользу последних.

Не платя указанного налога, предприниматели исходили из следующего.

Во-первых, Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ защищает предпринимателей на 4 года от изменений налогового законодательства, создающих менее благоприятные условия по сравнению с ранее действовавшими. В этом случае налогообложение в указанный период деятельности производится в том порядке, который действовал на момент его государственной регистрации (ст. 9 Закона). Также данный Закон не вошел в перечень актов, утративших силу при вступлении в действие НК РФ.

Поэтому, с точки зрения предпринимателей, введение нового налога создает для них неблагоприятные условия. Следовательно, те, кто был зарегистрирован до введения налога с продаж на территории своей деятельности, имеют все основания его не платить.

Во-вторых, переход на «упрощенку» означает отказ от общепринятой системы налогообложения, одним из составляющих которой и является налог с продаж. Годовая стоимость патента является фиксированной и заменяет уплату других налогов.

В-третьих, индивидуалы обязаны вести книгу учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом Минфина РФ от 22 февраля 1996 г. № 18. Данная форма не содержит граф, где можно было бы указать сумму полученного налога с продаж, а система учета для тех, кто перешел на «упрощенку», не позволяет это сделать.

Президиум ВАС РФ ознакомился с приведенными доводами предпринимателей и обосновал свою позицию.

Налог с продаж является косвенным налогом, т.к. его добавляют к цене товара (работе, услуге), складывая основную цену для потребителя. Следовательно, плательщиками налога с продаж являются потребители товаров, работ и услуг, а предприниматели являются лишь его сборщиками, т.е. данный налог не падает дополнительным грузом на предпринимателя и не создает для него менее благоприятные условия.

Переход на упрощенную систему предполагает замену одного налога, в данном случае подоходного налога на доход от предпринимательской деятельности, на один фиксированный платеж (годовая стоимость патента). Это и есть особый режим для индивидуалов. При этом они продолжают платить: НДС; единый социальный налог; таможенные платежи; госпошлины и др.

Что касается технических затруднений при отражении операций по налогу с продаж в книге учета доходов и расходов, то они не могут служить основанием для неуплаты налога.

Таким образом, Постановление Президиума ВАС РФ признало позицию арбитражных судов, поддержавших предпринимателей в этом споре, неверной. Несомненно, данное Постановление станет поводом для пересмотра ряда подобных дел арбитражными судами.