Особенности применения задатка в практике обеспечения корпоративных контрактов

Нельзя ли пояснить особенности применения задатка в практике обеспечения корпоративных контрактов, включая экспорт и импорт? Как отражается задаток в бухгалтерской отчетности у обеих сторон сделки? Полагаем, что с задатка (раз это не платеж) не следует платить НДС. Так ли это и в каких нормативных документах отражено?

В соответствии с п.1 ст.380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Таким образом, задаток выполняет 3 функции — доказательственную (доказательство заключения договора), платежную (передается в счет причитающихся платежей) и обеспечительную (обеспечение исполнения основного обязательства). Для признания платежа задатком условие о нем должно быть прямо закреплено в договоре. При сомнении в оценке уплаченной суммы как задатка она признается авансом (п. 3 ст. 380 ГК РФ), а правовые последствия получения задатка не наступают. Законом не предусмотрены какие-либо ограничения в зависимости от видов и субъектов гражданско-правовых обязательств, по которым может применяться задаток.

Согласно п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» выбытие активов в виде задатка не признается расходами организации. Суммы задатка не подлежат включению в себестоимость. Одновременно поступления от других юридических лиц в виде задатка не признаются доходами организации (п.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации). Суммы, полученные в виде задатка, обеспечивают исполнение продавцом основного обязательства и подлежат возврату в случае его неисполнения покупателю. В этой связи для учета операций по выдаче и получению задатка целесообразно использовать следующие забалансовые счета: у покупателя — счет 009 «обеспечения обязательств и платежей выданные», у продавца — счет 008 «обеспечения обязательств и платежей полученные». При передаче обеспечения в виде задатка соответствующая сумма отражается у покупателя по дебету счета 009. При получении задатка продавцом сумма задатка подлежит отражению у продавца по дебету счета 008. Дальнейшее исполнение или отказ от исполнения обязательства влечет списание переданного (полученного) обеспечения в кредит счетов 009 и 008 соответственно.

Изложенный порядок основан на действующем плане счетов и не учитывает положения Приказа Минфина от 31 октября 2000 г. N 94н, утвердившего новый план счетов, подлежащий обязательному применению начиная с 1 января 2002 г.

Обложение НДС операций, связанных с использованием задатка, в настоящее время регулируется п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которому в налоговую базу по НДС включаются авансовые и иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, за исключением платежей, полученных по предстоящим поставкам товаров, облагаемых по нулевой ставке. К таким платежам, в частности, может быть отнесен задаток, полученный по поставке товаров на экспорт.