Переход права требования по обязательству

В соответствии с п.1 ст.382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). При этом в силу п.14 Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552, в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются другие доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией продукции (работ, услуг). Под такое определение подпадают доходы нового кредитора, образующиеся в виде разницы между реальной стоимостью выкупленного долга и ценой его покупки.

Отражение в бухгалтерском учете у покупателя приобретенного права требования дебиторской задолженности осуществляется на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» в сумме фактически произведенных затрат на приобретение дебиторской задолженности.

При погашении дебиторской задолженности поступившие от должника суммы денежных средств у покупателя учитываются по кредиту счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Возникшая разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 58 относится на финансовые результаты. Убыток от указанных операций для целей налогообложения не принимается.

В силу ст.2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. N 2117—1 объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг) и доходов от внереализационных операций (доходы нового кредитора, образующиеся в виде разницы между реальной стоимостью выкупленного долга и ценой его покупки), уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Сроки уплаты налога на прибыль установлены п.3 ст.8 указанного Закона.

В соответствии с п.1 ст.155 НК РФ при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база по таким операциям определяется в порядке ст.154 НК РФ (как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг).

В случае, если сделка по передаче права требования состоялась до 1 января 2001 г. (вступления в силу части второй НК РФ), необходимо иметь в виду следующее. В соответствии с п.1 ст.3 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. N 1994—1 этим налогом облагаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) независимо от формы оплаты и порядка расчетов. Согласно п.1 ст.39 НК РФ под реализацией товаров (работ, услуг) следует понимать передачу на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг. Таким образом, денежные средства, получаемые от должника по обязательству, связанному с реализацией товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу по НДС. Налог исчисляется и уплачивается с них в общеустановленном порядке по ставке 20%. Сроки уплаты налога ранее устанавливались ст.8 Закона «О налоге на добавленную стоимость», а в настоящее время предусмотрены ст.174 НК РФ.