Переоценка дохода

Управление МНС РФ по г. Москве подготовило ответы на вопросы по налогу на доходы, удерживаемому налоговыми агентами и налоговыми органами. Письмом от 23 декабря 2002 г. № 27—08н/62778 эти ответы были направлены для практического применения в работе в налоговые инспекции административных округов. Представляется, что точка зрения МНС РФ интересна и читателям «ДА». Однако ввиду большого объема документа публикуем только ответы, касающиеся применения имущественного налогового вычета, предоставляемого в случае продажи или покупки квартир (жилых домов).

Физическое лицо продает в 2002 г. кооперативную квар-тиру, пай за которую был выплачен более пяти лет назад, а свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру было получено в 2001 году. Как предоставляется имущественный налоговый вычет при продаже данной квартиры? Как в данном случае определяется период владения имуществом, принадлежащим на праве собственности указанным лицам, при продаже квартиры в 2001 г.?

Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) определен порядок получения имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков.

В случае продажи вышеуказанного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 5 лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем в целом 1 000 000 руб. При продаже этого же имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 5 лет и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

В соответствии с п. 4 ст. 218 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

Статьей 6 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ (с изменениями и дополнениями) установлено, что права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу настоящего Закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной настоящим Законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.

Таким образом, если паевые взносы были полностью выплачены до 21 июля 1997 г., период нахождения квартиры в собственности следует считать с даты их уплаты.

К договору купли-продажи налогоплательщики часто прилагают расписку продавца или акт передачи, в которых отражено, что расчеты произведены в полном объеме (без указания сумм и фамилий). При приобретении физическими лицами жилого дома или квартиры на праве общей долевой собственности следует ли отражать в расписке продавца расходы каждого покупателя?

Так как имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в сумме, израсходованной самим налогоплательщиком на приобретение жилого дома или квартиры, то в расписке продавца должны быть указаны расходы каждого покупателя.

Какие требования предъявляются к оформлению расписки, подтверждающей факт получения денежных средств продавцом квартиры, в целях применения пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ?

Статьей 160 ГК РФ определен порядок оформления письменной формы сделки. Пунктом 1 этой статьи предусмотрено, что сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.

Согласно ст. 161 ГК РФ сделки граждан между собой на сумму, превышающую не менее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случаях, предусмотренных законом, независимо от суммы сделки должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения.

Исходя из вышеизложенного, если для предоставления упомянутой льготы в качестве документа, подтверждающего факт получения денег покупателем, представлена расписка продавца, то она не требует нотариального оформления, то есть в расписке достаточно записи о переданной сумме, подписи продавца, даты и указания паспортных данных продавца.

Физическое лицо в мае 2002 г. получило доход от продажи имущества, находившегося в его собственности. Каков срок подачи налоговой декларации?

Согласно ст. 229 НК РФ налогоплательщики, которые обязаны декларировать свои доходы в соответствии со ст.ст. 227 и 228 Кодекса, в случае прекращения ими деятельности или получения дохода (выплат) до конца налогового периода обязаны представить декларацию в 5-дневный срок со дня прекращения таких выплат. Однако, учитывая то, что доказать прекращение выплат практически невозможно, а также то, что налоговый орган не вправе начислять налог без представления декларации, так как имущественные вычеты предоставляются по окончании года, требовать от таких лиц представления налоговой декларации в 5-дневный срок нецелесообразно.

В соответствии со ст. 229 Кодекса данные декларации представляются в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Физическое лицо при подаче налоговой декларации предполагает получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи имущества, находившегося в его собственности. К декларации не приложены документы, подтверждающие заявленную сумму полученного дохода, а также период владения имуществом. Правомерно ли будет в данном случае предоставление соответствующего имущественного налогового вычета?

Обязательное документальное подтверждение полученной суммы дохода от реализации собственного имущества, заявленной в налоговой декларации, НК РФ не предусмотрено.

Если период владения имуществом документально не подтвержден, то он принимается как период менее 3 лет.

Таким образом, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ данное физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи имущества, но не превышающей 125 000 руб.

Каков порядок предоставления имущественного налогового вычета физическим лицам, которые в течение одного налогового периода продали несколько квартир, находящихся в совместной или долевой собственности менее 5 лет?

Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено следующее:

— при определении размера налоговой базы по итогам налогового периода налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее 5 лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.;

— при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий исчисленный размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Таким образом, физическим лицам, которые в течение одного налогового периода продали несколько квартир, находящихся в совместной или долевой собственности менее 5 лет, налоговый орган обязан предоставить имущественный налоговый вычет каждому продавцу в суммах, полученных ими в налоговом периоде от продажи квартир, но не более 1 000 000 руб. в целом по всем сделкам.

Налогоплательщик заявил право на предоставление имущественного налогового вычета на сумму 5 тыс. руб., полученную от продажи написанной им картины (с его слов). Картина была реализована через магазин, где с выплаченной суммы был удержан налог на доходы. Документы, подтверждающие право собственности на картину, отсутствуют. Есть ли основания для предоставления имущественного вычета и возврата налога в этом случае? Справка по форме 2-НДФЛ предоставлена.

В связи с отсутствием документа, подтверждающего период нахождения картины в собственности, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме 5000 руб. и на возврат налога на доходы у налогового агента.

Производится ли возврат налога на доходы начиная с 2002 г. по жилому объекту, приобретенному до 1 января 2001 г.?

Если в 2003 г. гражданин, не пользовавшийся льготой по подоходному налогу на основании пп. «в» п. 6 ст. 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. № 1998—1, подал заявление в налоговый орган о предоставлении ему налогового вычета по затратам на приобретение квартиры, произведенным до 1 января 2001 г., то он имеет право на предоставление имущественного налогового вычета по этой квартире начиная с доходов, полученных в 2002 г.

Физические лица по договору уступки доли инвестирования приобрели в общую долевую собственность квартиру, при этом оплата за квартиру произведена платежным поручением от имени одного из участников сделки. Внесение денежных средств вторым участником сделки подтверждается следующими документами: договором о передаче денежных средств первому участнику договора, а также распиской о получении данных денежных средств для внесения их в счет оплаты квартиры; данные документы нотариально не заверены.

Правомерно ли в данном случае предоставление имущественного налогового вычета в пределах своей доли второму участнику сделки?

В соответствии со ст. 161 ГК РФ сделки граждан между собой на сумму, превышающую более чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, требуют нотариального удостоверения. Несоблюдение нотариальной формы сделки влечет ее недействительность.

В связи с тем, что договор о передаче денежных средств нотариально не заверен и второй участник сделки не может иными документами подтвердить понесенные расходы на приобретение квартиры, имущественный налоговый вычет ему не положен.

Квартира по договору купли-продажи оформлена в собственность на одного из супругов. Может ли другой супруг получить имущественный вычет на приобретение квартиры (его части), если будет оформлен договор разделения супружеских долей?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Указанный имущественный вычет предоставляется на основании документов, подтверждающих право собственности на приобретенную квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Как следует из вопроса, квартира уже приобретена и оформлена в собственность на одного из супругов, следовательно, в соответствии с договором купли-продажи расходы понесены только одним из супругов. Второй супруг, даже оформив договор разделения супружеских долей, не сможет документально подтвердить понесенные расходы на приобретение квартиры и соответственно не сможет воспользоваться имущественным налоговым вычетом.

Каким образом должны быть оформлены финансовые документы (какие обязательные реквизиты должны содержать), подтверждающие расходы на строительство дома, при получении имущественного вычета?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ под платежными документами, подтверждающими факт уплаты денежных средств налогоплательщиком, понимаются оформленные в установленном порядке квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.

Денежным документом об оплате является чек контрольно-кассовой машины, выдача которого организациями, осуществляющими денежные расчеты с населением с применением контрольно-кассовых машин, является обязательной. Согласно Положению по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденному Постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745, чек должен иметь следующие реквизиты: наименование организации, идентификационный номер организации-налогоплательщика, заводской номер контрольно-кассовой машины, порядковый номер чека, дата и время покупки (оказания услуги), стоимость покупки (услуги), признак фискального режима. На выдаваемом покупателям чеке могут содержаться и другие данные, а именно перечень приобретаемых товаров. В случае отсутствия такого перечня в чеке покупателю выписывается товарный чек с указанием в нем названия (номера) магазина, наименования и сорта (артикула) изделия, цены, даты продажи и фамилии продавца.

При отключении электроэнергии (т.е. когда невозможно использовать ККМ) организации выдают квитанцию о получении денежных средств, являющуюся бланком строгой отчетности, по форме, утвержденной Министерством финансов РФ Письмом от 20 апреля 1995 г. № 16-00-30-35. В квитанции за подписью кассира или другого материально ответственного лица указываются наименование и адрес организации, сумма, уплаченная физическим лицом за продукцию (услуги), с указанием вида продукции (услуги), дата передачи денег.

Внесение денежных средств в кассу организации за выполнение строительных работ, включая оплату стройматериалов, также может подтверждаться квитанцией по форме БО-4, утвержденной Министерством финансов РФ Письмом от 20 апреля 1995 г. № 16-00-30-33, выдаваемой при оформлении заказа по строительству жилья через организации, оказывающие населению такие услуги.

В случае приобретения стройматериалов в организациях, работающих без применения контрольно-кассовых машин, получение от физического лица наличных денежных средств за поставленные такому лицу строительные материалы оформляется квитанцией к приходному кассовому ордеру. В квитанции по форме № КО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 3 мая 2000 г. № 36), за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенной печатью (штампом) кассира, указывается основание для принятия от физического лица денежных средств. Вместе с квитанцией покупателю выдается товарная накладная, в которой указывается наименование товара и продавца, основные показатели, характеризующие данный товар, количество товара, цена единицы и сумма.

В случае приобретения стройматериалов у физического лица оформляется закупочный акт. Для закупочного акта предусмотрен типовой бланк (форма ОП-5). Его форма утверждена Постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» от 25 декабря 1998 г. № 132. Этот бланк применяется при покупке у физических лиц продуктов питания, однако его можно использовать в качестве образца для составления акта при покупке у физических лиц любых товарно-материальных ценностей.

Закупочный акт составляют в 2 экземплярах: первый экземпляр — покупателю, второй — продавцу. Оба экземпляра подписывают покупатель и продавец. В акте указывают следующие данные о продавце: фамилия, имя, отчество, паспортные данные, домашний адрес. Если продавец зарегистрирован как индивидуальный предприниматель, в акте указывают номер его свидетельства о государственной регистрации и ИНН. Также в акте должны быть указаны наименование товара, единица измерения, количество, цена единицы и общая сумма цифрами и прописью, дата составления акта.

Произведенные расходы могут быть также подтверждены платежными поручениями и банковскими выписками о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, оформленными в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, принятым Центральным банком РФ 12 апреля 2001 г. № 2-П (с изменениями, внесенными решением Верховного Суда РФ от 6 ноября 2001 г. № ГКПИ 01—1369)*.

Имеет ли налогоплательщик право на имущественный налоговый вычет в виде сумм, направленных на погашение процентов по кредиту, фактически израсходованному на приобретение жилья, но не имеющему названия «ипотечный» и оформленному до 2001 г.?

С 1 января 2001 г. согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам только в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ «О мерах по развитию системы ипотечного жилищного кредитования в Российской Федерации» от 11 января 2000 г. № 28 долгосрочным ипотечным жилищным кредитом является кредит или заем, предоставленный на срок 3 года и более соответственно банком (кредитной организацией) или юридическим лицом физическому лицу для приобретения жилья под залог приобретаемого жилья в качестве обеспечения обязательства.

Статьей 1 Федерального закона «Об ипотеке (залоге недвижимости)» от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ предусмотрены следующие основания возникновения ипотеки. По договору о залоге недвижимого имущества (договору об ипотеке) одна сторона — залогодержатель, являющийся кредитором по обязательству, обеспеченному ипотекой, имеет право получить удовлетворение своих денежных требований к должнику по этому обязательству из стоимости заложенного недвижимого имущества другой стороны — залогодателя преимущественно перед другими кредиторами залогодателя, за изъятиями, установленными Федеральным законом.

Согласно ст. 10 вышеуказанного Закона договор об ипотеке должен быть нотариально удостоверен и подлежит государственной регистрации. Указанный договор считается заключенным и вступает в силу с момента его государственной регистрации.

Если полученный кредит соответствует условиям вышеуказанных законодательных актов, то его правомерно рассматривать в качестве ипотечного (даже если в кредитном договоре нет названия «ипотечный»).

В случае если полученный кредит не соответствует вышеуказанным требованиям, то он не является ипотечным и, следовательно, физическое лицо не имеет права на получение имущественного налогового вычета по суммам таких расходов.

Предоставляется ли имущественный вычет при покупке доли квартиры, доли комнаты в коммунальной квартире?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере 600 тыс. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности. Следовательно, физическое лицо, которое приобрело часть (долю) жилого дома (квартиры), вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по доходам, полученным с 1 января 2001 г., в размере, исчисленном в соответствии с его долей собственности.

Физическое лицо приобрело несколько комнат в коммунальной квартире. Свидетельство на право собственности выдано на каждую комнату. Как в этом случае предоставляется имущественный вычет?

Жилищным кодексом РСФСР и Законом РФ «Об основах федеральной жилищной политики» от 24 декабря 1992 г. № 4218—1 не ограничивается право граждан на приобретение жилья в виде части отдельной квартиры. Таким образом, физическое лицо при покупке комнаты имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Однако следует иметь в виду, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, не допускается и, следовательно, он не имеет права на получение имущественного вычета при покупке нескольких объектов, в том числе и комнат в коммунальной квартире.

В указанной ситуации физическое лицо имеет право на получение имущественного вычета по всем приобретенным комнатам только в том случае, если в конечном итоге он стал собственником одного целого объекта — квартиры.

Если налогоплательщик пользовался льготой по приобретению квартиры до 1997 г., может ли он воспользоваться имущественным налоговым вычетом, связанным с приобретением квартиры в 2001 г.?

Да, так как в указанном случае физическое лицо воспользовалось льготой на основании пп. «в» п. 6 ст. 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. № 1998—1 и имеет право на имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Строительство жилого дома началось с 1995 г., свидетельство о собственности оформлено в 2002 г. Можно ли принять расходные документы на приобретение строительных материалов начиная с 1995 г. для определения размера и предоставления имущественного налогового вычета согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если ранее физическое лицо данной льготой не пользовалось?

Да, физическое лицо вправе воспользоваться таким вычетом, но с учетом положений Указа Президента РФ «Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен» от 4 августа 1997 г. № 822.

Постановлением Правительства РФ «О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен» от 18 сентября 1997 г. № 1182 предусмотрено, что все расчеты по денежным обязательствам, оформленным до 31 декабря 1997 г. включительно, осуществляются начиная с 1 января 1998 г. исходя из нового масштаба цен, и все платежи по налогам также пересчитываются исходя из нового масштаба цен.

Квартира приобретена женой в личную собственность на основании договора передачи квартиры в собственность. Оплата за квартиру производилась обоими супругами, при этом мужем перечислялись денежные средства за жену в ее отсутствие. Правомерно ли предоставление жене имущественного налогового вычета в размере всей суммы инвестиционного взноса?

Начиная с 1 января 2001 г. имущественный налоговый вычет при исчислении налога на доходы физических лиц в связи с приобретением квартиры предоставляется в порядке, установленном пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой в связи с приобретением квартиры до 2001 г. на основании Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. № 1998—1 (далее — Закон) и не полностью воспользовавшиеся ею до 1 января 2001 г. на условиях, предусмотренных указанным Законом, имеют право по своему выбору или на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире) в порядке, установленном пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, с зачетом суммы расходов по приобретению квартиры, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода налогоплательщика.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не свыше 600 000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Основанием для предоставления указанного имущественного вычета являются письменное заявление налогоплательщика и документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) дом или квартиру, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Как следует из ситуации, женой было оформлено право собственности на квартиру, приобретенную на основании договора передачи квартиры в собственность.

Перечисление денежных средств в оплату стоимости указанной квартиры производилось как женой, так и ее супругом.

Денежные средства в оплату стоимости квартиры мужем вносились за жену в период ее отсутствия. В таком случае для получения имущественного налогового вычета в полной сумме расходов супруге необходимо представить документ, подтверждающий уплату ею денежных средств. Таким документом в данном случае может являться нотариально удостоверенная и оформленная до момента внесения денег доверенность на внесение мужем денежных средств за жену в оплату стоимости квартиры.

Только в случае представления такого документа в налоговый орган супруга имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом на всю сумму денежных средств, внесенных в оплату стоимости квартиры как ею, так и супругом.

В случае отсутствия вышеуказанной доверенности жена имеет право на получение имущественного налогового вычета только в сумме, израсходованной ею на приобретение квартиры согласно представленным копиям платежных документов, подтверждающих факт уплаты ею денежных средств.

Физическое лицо в 2002 г. пользуется имущественным налоговым вычетом, связанным с приобретением квартиры в 2001 г. На 2002 г. переходит сумма неиспользованной льготы? Сохраняет ли физическое лицо право на получение имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды, если в 2002 г. право собственности на данную квартиру по договору дарения перешло к другому лицу?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, не может превышать 600 000 руб. в целом на объект.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Согласно Федеральному закону «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре. Проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством государственной регистрации прав (далее — свидетельство).

При отчуждении (дарении) недвижимого имущества (квартиры) право собственности переходит к новому собственнику и, следовательно, свидетельство, выданное органом, регистрирующим данную сделку, изымается.

Таким образом, в момент передачи квартиры в собственность одаряемому даритель утрачивает право собственности на указанное имущество и соответственно его право пользования имущественным налоговым вычетом прекращается в связи с отсутствием свидетельства*.

Физическим лицом в 2001 г. был продан жилой дом. Согласно договору купли-продажи и свидетельству о государственной регистрации права имущество перешло в собственность новому владельцу в 2001 г. Однако денежный расчет по сделке между сторонами договора был произведен в феврале 2002 г. В доход какого года (2001 или 2002) подлежит включению сумма дохода от продажи вышеуказанного имущества?

Порядок предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета в связи с продажей ими жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков определен пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика, договора купли-продажи недвижимого имущества, а также документов, подтверждающих право на получение данного вычета.

Датой фактического получения дохода согласно п. 1 ст. 223 НК РФ считается день выплаты дохода или перечисления его на банковский счет налогоплательщика.

Следовательно, независимо от даты перехода права собственности на это имущество сумма полученного дохода от его продажи должна быть включена в налоговую базу 2002 г.

Таким образом, воспользоваться правом имущественного налогового вычета по доходу от продажи недвижимого имущества физическое лицо может в 2003 г. при подаче им налоговой декларации по доходам 2002 г.

Будет ли предоставлен физическому лицу имущественный налоговый вычет, если в качестве подтверждения права собственности на строящийся жилой дом представлены копии поэтажного плана дома и справки о ведении строительства?

Начиная с 1 января 2001 г. в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 600 000 руб.

Имущественный налоговый вычет физическое лицо может получить только после оформления права собственности на построенный или приобретенный объект. Документом, подтверждающим право собственности, является либо свидетельство о праве собственности на жилой объект, либо договор купли-продажи со специальной отметкой о регистрации сделки.

Из представленных документов следует, что физическое лицо не имеет свидетельства о государственной регистрации права на построенный жилой дом. В связи с этим имущественный налоговый вычет по доходам 2001 г. не может быть предоставлен.

Вправе ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет при подаче декларации о доходах 2001 г. в случае, если квартира или жилой дом приобретены по договору купли-продажи в 2001 г., а свидетельство о праве собственности получено в 2002 г.?

В соответствии со ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Общий размер такого имущественного вычета не может превышать 600 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Такой имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавцов и другие документы).

Основанием для предоставления налогоплательщику указанного имущественного вычета является в первую очередь наличие у него документа, подтверждающего его право собственности на приобретенный жилой дом или квартиру, и никаких иных ограничений, касающихся сроков получения этого вычета, кроме 3-летнего периода по ст. 78 Кодекса, действующим налоговым законодательством не предусмотрено.

Таким образом, при приобретении налогоплательщиком квартиры или жилого дома по договору купли-продажи в 2001 г. и получении в 2002 г. свидетельства о праве собственности налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при подаче декларации о доходах 2001 г. в любое время в течение 2002 г.

При подаче декларации о доходах за 1998 г. в 1999 г. физическим лицом был заявлен доход, полученный от продажи жилого дома. Согласно условиям договора, заключенного в 1998 г., оплата стоимости жилого дома покупателем производится в рассрочку в течение 10 лет равными долями. Поэтому сумма дохода от продажи данного имущества была заявлена в размере 1/10 от стоимости жилого дома. Декларации о доходах 1999 и 2000 гг. не представлялись. Имеет право налогоплательщик продолжить пользоваться льготой по доходам 2001 г.?

Льгота, предусмотренная пп. «т» п. 1 ст. 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. № 1998—1, действовавшего в отношении доходов, полученных до 1 января 2001 г., применялась к сумме, полученной в течение каждого отчетного календарного года от продажи квартиры независимо от количества лет, в течение которых производилась оплата такого имущества.

Основанием для привлечения к налогообложению физического лица при продаже им имущества служит наличие облагаемого дохода, полученного в соответствии с условиями договора купли-продажи, заключенного продавцом с покупателем.

Если покупателем не производились в 1999 и 2000 гг. расчеты за проданное указанным в письме налогоплательщиком имущество, что должно быть подтверждено документально (расписки между продавцом и покупателем), то у него не возникало обязанности по подаче налоговой декларации за указанные налоговые периоды.

Кроме того, в случае отсутствия документального подтверждения факта, что расчеты между продавцом и покупателем не производились, у данного физического лица также не возникало обязанности по подаче налоговой декларации за 1999, 2000 гг. в связи с тем, что сумма возможно полученного им дохода не превышала размер, установленный пп. «т» п. 1 ст. 3 Закона.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что указанный налогоплательщик не представлял в налоговый орган декларации о доходах за 1999, 2000 гг. и не пользовался льготой по подоходному налогу, он имеет право в 2001 г. на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса в сумме, полученной в 2001 г. за проданное в 1998 г. имущество.

В 2001 г. налогоплательщик на основании договоров купли-продажи реализовал экземпляры программы для ЭВМ. Имеет ли право налогоплательщик на получение имущественного налогового вычета?

Под понятием «имущество физического лица» для целей налогообложения следует понимать совокупность объектов в стоимостном и натуральном выражении, в отношении которых гражданин обладает правом собственности.

Согласно положениям ст. 130 ГК РФ интеллектуальная собственность, разновидностью которой признаются в том числе и программы для ЭВМ, не отнесена к вещам, то есть к движимому или недвижимому имуществу.

В соответствии со ст. 128 ГК РФ результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), относятся только к объектам гражданских прав, но не входят в состав вещей.

В соответствии со ст. 138 ГК РФ в случаях и порядке, установленных ГК РФ и другими законами, признается исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина на результаты интеллектуальной деятельности.

Вещные права могут возникнуть лишь на материальные носители (чертежи, рукописи, магнитные ленты и диски и др.), но не на их содержание (идеи, формулы, художественные образцы, программы и т.п.).

В интеллектуальной собственности в виде программного обеспечения признаками имущества в смысле вещи обладает только предмет, являющийся носителем этой информации, поэтому к доходам, полученным от продажи программы для ЭВМ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, не применяется.

Вместе с тем, так как результат интеллектуальной деятельности (в данном случае — программа для ЭВМ) является объектом гражданских прав, то в соответствии с п. 2 ст. 221 Кодекса расходы, понесенные физическим лицом — разработчиком программы, могут быть учтены налоговым органом при условии документального их подтверждения на основании соответствующего заявления налогоплательщика.

Налогоплательщик приобрел квартиру в 2000 г. за 200 000 руб., ему был произведен возврат налога в 2001 г. в сумме 26 000 руб. В 2002 г. налогоплательщик предъявляет в налоговую инспекцию дополнительное соглашение, удостоверенное нотариально, к договору купли-продажи квартиры от декабря 2000 г. на увеличение стоимости квартиры до 600 000 руб. и подает заявление на предоставление имущественного налогового вычета. Вправе ли налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом, если дополнительное соглашение не прошло государственную регистрацию права собственности?

До 1 января 2001 г. предоставление льготы физическим лицам на строительство или покупку жилых объектов осуществлялось на основании Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. № 1998—1. Льгота предоставлялась по суммам, направленным покупателями на приобретение жилого дома или квартиры. Основанием для предоставления налогоплательщику льготы по подоходному налогу в связи с приобретением им в 2000 г. жилого объекта являлся договор купли-продажи со специальной отметкой о государственной регистрации сделки. В случае если в договоре купли-продажи отсутствовала нотариально удостоверенная запись, подтверждающая факт получения денежных средств продавцом, то к такому договору должны были быть приложены документы, подтверждающие оплату приобретенного объекта.

В соответствии со ст. 454 ГК РФ общим правилом договоров купли-продажи является то, что переход права собственности и уплата стоимости жилого объекта происходят одновременно. С момента удостоверения государственной регистрации право собственности считается перешедшим от продавца к покупателю, то есть физическое лицо (покупатель) становится собственником приобретенного жилья, теряяпри этом статус покупателя данного жилья.

Исходя из данной ситуации на момент представления в налоговый орган дополнительного соглашения об изменении (увеличении) стоимости жилого объекта налогоплательщик являлся собственником квартиры, а не покупателем.

Таким образом, предоставление имущественного налогового вычета по доходам 2001 г. на основании дополнительного соглашения Управление считает неправомерным.

Физическое лицо передает долю уставного капитала покупателю по договору переуступки долей в уставном капитале организации. Вправе ли данное физическое лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом?

Пунктом 1 ст. 66 ГК РФ предусмотрено, что имущество, созданное за счет вкладов учредителей, а также произведенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Статьей 48 Кодекса установлено, что учредители товариществ или обществ права собственности или иного права на имущество такого товарищества (общества) не имеют.

Имущественный вычет, предусмотренный п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, и не применяется при выплате стоимости доли имущества в уставном капитале при выходе участника из состава учредителей общества с ограниченной ответственностью, поскольку в этом случае происходит не реализация имущества, а реализация имущественного права.

В 2000 г. супругами была приобретена квартира в общую совместную собственность. В 2000 г. супруга воспользовалась льготой по подоходному налогу в сумме расходов, произведенных от ее имени. Имеет ли супруга право воспользоваться льготой в полном объеме? Если имеет, то на какую сумму?

Согласно пп. «в» п. 6 ст. 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. № 1998—1 льгота предоставляется физическим лицам по суммам, направленным на строительство жилого дома, квартиры, дачи или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах 5000-кратного минимального размера оплаты труда и не свыше размера совокупного дохода, учитываемого за 3 года подряд, начиная с того периода, в котором начато строительство.

В случае приобретения физическими лицами квартиры в общую совместную собственность без выделения долей произведенные расходы принимаются к зачету либо у одного из покупателей, либо по их желанию у всех собственников, но в пределах общей суммы затрат.

Таким образом, при приобретении имущества в общую совместную собственность супруга вправе получить указанную льготу в полном объеме при наличии письменного согласия (заявления) мужа при подаче декларации о доходах 2000 г. на вышеуказанных условиях.

В случае если льгота супруге была предоставлена не в полном объеме, то по доходам за 2001 г. она вправе продолжить получение имущественного налогового вычета в соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ на общую сумму 600 000 руб. с зачетом ранее полученной льготы.

Каков порядок предоставления льготы по подоходному налогу в связи с покупкой квартиры в 1998 г. и продажей этой же квартиры в 1999 г., если декларация о доходах за 1999 г. представлена в 2001 г.?

В соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ за-явление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

Подпунктом «в» п. 6 ст. 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. № 1998—1 предусмотрено предоставление льготы по суммам, направленным физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации.

На основании вышеуказанных законодательных актов налогоплательщик вправе воспользоваться льготой на приобретение жилья, предоставление которой до 1 января 2001 г. осуществлялось при предъявлении договора купли-продажи (в том числе нотариально заверенной копии договора) и документа, подтверждающего фактически произведенные затраты.

В соответствии с пп. «т» п. 1 ст. 3 Закона из совокупного годового дохода, полученного налогоплательщиком, исключаются суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей 5000-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов.

Исходя из вышеизложенного при декларировании доходов, полученных в 1999 г., налогоплательщик вправе воспользоваться льготой по подоходному налогу как в связи с приобретением, так и в связи с продажей квартиры.

Может ли имущественный налоговый вычет получить супруг, если право собственности на приобретенный жилой объект оформлено на неработающую жену и несовершеннолетнего ребенка?

Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрен имущественный налоговый вычет по суммам, израсходованным налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры в размере фактически произведенных расходов в пределах до 600 000 руб.

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета в соответствии с вышеуказанным подпунктом ст. 220 Кодекса распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности.

Документом, дающим право на получение имущественного налогового вычета, является свидетельство о государственной регистрации права собственности (далее — свидетельство).

Если в свидетельстве покупателем (собственником) 1/2 доли квартиры назван один из супругов, то второй супруг независимо от наличия у него равных прав на пользование приобретенным жильем права на льготу как покупатель (собственник) этой доли квартиры не имеет, поскольку таковым не является.

Следует учесть, что в соответствии со ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство (включая семейное) к налоговым отношениям не применяется.

Учитывая изложенное, право на получение имущественного налогового вычета в размере стоимости доли имущества, указанной в свидетельстве, имеет тот супруг, на имя которого оно выдано.

Имеет ли право налогоплательщик на получение имущественного налогового вычета в связи с завершением нового строительства жилого дома в случае, если платежные документы оформлены на одного супруга, а право собственности — на другого?

В связи с введением в действие с 1 января 2001 г. части второй НК РФ и отменой ранее действовавшего Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. № 1998—1 имущественный налоговый вычет, в частности, на новое строительство предоставляется в порядке, определенном пп. 2 п. 1 ст. 220 гл. 23 Кодекса.

Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на основании Закона и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 г. на условиях, предусмотренных указанным Законом, имеют право на получение имущественного налогового вычета, т.е. продолжать пользоваться этой льготой, но в порядке, установленном данной статьей Кодекса.

Предоставление имущественного налогового вычета налогоплательщикам по суммам, израсходованным ими на новое строительство, осуществляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на построенный жилой дом, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Документом, подтверждающим право собственности, является свидетельство о государственной регистрации права собственности.

В случае если в указанном документе собственником жилья назван один из супругов, то другой супруг, на которого оформлены платежные документы, независимо от наличия у него равных прав на пользование жильем, права на льготу как застройщик этого жилья не имеет, поскольку не является собственником данного объекта. Соответственно супруг, имеющий право собственности на построенный жилой дом, также не вправе воспользоваться этой льготой.

Одновременно в соответствии со ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство (включая Семейный кодекс РФ) к налоговым отношениям не применяется.

Учитывая вышеизложенное, право на получение имущественного налогового вычета имеет тот супруг, на имя которого оформлены свидетельство о собственности на построенный жилой объект и платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств.

Вышеизложенные разъяснения о предоставлении имущественного налогового вычета даны на основании Письма Министерства РФ по налогам и сборам от 22 марта 2002 г. № СА-6-04/341.

В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет при продаже комнаты стоимостью 200 000 руб. и 1/3 доли квартиры (общей стоимостью 900 000 руб.), принадлежащих физическому лицу, являющемуся собственником данного имущества менее 5 лет?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ общий размер имущественного налогового вычета при продаже жилых объектов, находящихся в собственности физического лица менее 5 лет, не может превышать 1 000 000 руб.

Следовательно, физическое лицо, которое продало комнату и 1/3 доли квартиры, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, исчисленном в соответствии с его долей в собственности квартиры (300 000 руб.) и стоимости комнаты (200 000 руб.), то есть размер вычета составит 500 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, то есть на сумму, затраченную на приобретение комнаты и 1/3 доли квартиры.

В 2001 г. были заключены договоры мены пакетов ценных бумаг с различной номинальной стоимостью как с физическими, так и с юридическими лицами. В этих договорах передаваемое сторонами имущество признано равноценным.

Можно ли считать, что физическое лицо получило доход, и какой имущественный налоговый вычет может быть ему предоставлен?

В соответствии со ст. 567 ГК РФ к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), при этом каждая сторона признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

В случае когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах (ст. 568 ГК РФ). Сумма доплаты будет являться доходом, подлежащим налогообложению.

Если согласно ст. 568 ГК РФ по договору мены товары, подлежащие обмену, признаются равноценными, то доход у физического лица не возникает, и в данном случае нет объекта налогообложения.

Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлен положениями ст. 214.1 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 214.1 Кодекса при реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг сумма общего дохода от их реализации может быть уменьшена на совокупную сумму фактически произведенных расходов на их приобретение, реализацию и хранение.

В случае если расходы физического лица не могут быть подтверждены документально, то он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Договор купли-продажи квартиры зарегистрирован в Москомрегистрации до 1 января 2000 г. Имеет ли право налоговый орган при предоставлении имущественного налогового вычета по доходам 2002 г. требовать от налогоплательщиков свидетельство о государственной регистрации права на недвижимое имущество?

Если налогоплательщики до 1 января 2001 г. не воспользовались льготой по подоходному налогу в соответствии с пп. «в» п. 6 ст. 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. № 1998—1, то они вправе обратиться в налоговый орган с просьбой о предоставлении имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном ст. 220 НК РФ. В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный жилой объект, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Поскольку с 1 января 2001 г. представление свидетельства или иного документа, устанавливающего право собственности на квартиру (жилой дом), является обязательным условием предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета, налоговый орган вправе требовать от налогоплательщиков либо свидетельство о государственной регистрации права на недвижимое имущество, либо договор купли-продажи квартиры с отметкой о его государственной регистрации.