По доходу и налог

Недостатки российской системы налогообложения давно стали притчей во языцех. Изменить существующее положение был призван новый Налоговый кодекс РФ. И вот наконец в августе сего года принята его вторая часть. Как же закрепленные в ней нормы отразятся на кармане россиян?

Налогообложению доходов граждан посвящена глава 23 НК РФ — «Налог на доходы физических лиц». Она содержит 26 статей, но мы пока остановимся на нормах, регламентирующих исчисление налогов с доходов, полученных в виде заработной платы.

Начнем со ставки налога на доходы физических лиц (именно: налога на доходы, а не, как говорили раньше, подоходного;

далее будем для краткости именовать его просто налогом). Эта ставка теперь единая и равна 13%. Однако исчисляются эти 13% не со всей суммы заработка, а после ее уменьшения на сумму вычетов, полагающихся налогоплательщику.

Лица, зарплата которых меньше полагающихся им налоговых вычетов, а также те, кто занимается индивидуальной предпринимательской деятельностью или частной практикой по патенту, не платят налог вообще. Кроме того, в ст.217 ГК РФ дан обширный перечень доходов, не облагаемых налогом, — всего 31.

Что же касается граждан, заработок которых больше налоговых вычетов, то он перед взиманием налога в общем случае уменьшается на 400 рублей каждый месяц. С оставшейся суммы и берется налог. Правда, такие вычеты производятся только до месяца, в котором суммарный доход (исчисленный нарастающим итогом) превысит 20 000 рублей. С этого момента налог исчисляется уже со всей суммы дохода.

Как видим, в корне изменился принцип определения суммы вычетов. Если раньше при их исчислении исходили из установленного размера минимальной месячной заработной платы, то теперь сумма общего ежемесячного вычета определена в 400 рублей.

Лицам, имеющим детей, помимо этого вычета полагается еще один, который составляет 300 рублей ежемесячно на каждого ребенка. Это правило распространяется, как и раньше, на каждого из родителей (опекунов, попечителей). Одинокие родители (еще один новый термин), т.е. не состоящие в зарегистрированном браке, получают право вычета в двойном размере — 600 рублей. Данные налоговые вычеты также производятся только до месяца, в котором доход превысит 20 000 рублей.

Льгота эта дается до достижения ребенком 18, а если он является учащимся дневной формы обучения (неважно, в каком учебном заведении) — то 24 лет. Она распространяется также на аспирантов, ординаторов, студентов, курсантов. Ничего не сказано об иждивенцах.

Для большой группы граждан: инвалидов войны, участников ликвидации последствий чернобыльской аварии, испытаний ядерного оружия и многих других (всего '14 групп) — ежемесячный вычет из суммы заработка установлен в размере 3 000 рублей.

Наконец, для Героев СССР и РФ, кавалеров трех орденов Славы, участников ВОВ, блокадников Ленинграда, узников концлагерей, инвалидов 1—11 групп, инвалидов с детства, лиц, отдавших костный мозг, и целого ряда других (всего также 14 групп) ежемесячный вычет составит 500 рублей.

Все вычеты, о которых мы говорили, названы новым термином — стандартные налоговые вычеты, им посвящена ст.218 ГК РФ. Они предоставляются по месту работы на основании заявления налогоплательщика. А вот ст.219 посвящена дополнительным социальным налоговым вычетам. которые предоставляются лицам, несущим расходы на обучение собственное или своих детей. Такой вычет производится в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на свое обучение, но не более 25 000 рублей в год (налоговый период), и за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения -также в размере фактически понесенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

В этой статье определяется и право получения вычета сумм, уплаченных налогоплательщиком самостоятельно в медицинских учреждениях РФ за лечение или лекарства для самого себя, своих детей (до 18 лет) или родителей. Размер такого вычета также не может превышать 25 000 рублей. Предоставляется он только в том случае, если полученное платное лечение или приобретенные лекарства соответствуют Перечню медицинских услуг (Перечню лекарственных средств), утвержденных постановлением Правительства РФ.

Наконец, этой же статьей предусмотрены вычеты сумм, направленных гражданином на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, а также физкультурно-спортивным организациям. Они равны суммам благотворительных взносов, но не могут превышать 25% суммы дохода налогоплательщика, полученного в налоговом периоде.

Для получения социальных налоговых льгот необходимо вместе с декларацией по итогам года (в конце налогового периода) подать в территориальную инспекцию Министерства по налогам и сборам соответствующее заявление, приложив подтверждающие документы, — в этом случае вам компенсируют произведенные расходы.

Очень важной является ст.220 об имущественных налоговых вычетах. В ней предусмотрено, что если гражданин приобрел в течение года жилой дом, или квартиру либо израсходовал деньги на их новое строительство (обратите внимание: нет упоминания о дачах и садовых домиках!), то эти расходы вычитаются из суммы его заработка. Размер вычитаемых сумм ограничен 600 000 рублей. Вычет производится только после регистрации права собственности на основании заявления и соответствующих документов. А вот сроков, ограничивающих получение этой льготы, нет. Поэтому, если налоговый вычет не может быть использован в течение одного года, право его получения переходит на последующие до полного использования льготы. Но получить эту льготу можно только один раз в жизни.

В этой же статье изложена новая система налогообложения при продаже имущества физическим лицом, которая, напомню, рассматривается законом как получение дохода и облагается налогом.

При продаже налогоплательщиком жилого дома, квартиры, дачи, садового домика или земельного участка, которыми он владел менее 5 лет, налогом будет облагаться сумма, превышающая 1 000 000 рублей, а иного имущества, находившегося в его собственности менее 3-х лет, — превышающая 125 000 рублей. Если же продолжительность владения вышеназванным имуществом превышает 5 лет и 3 года соответственно, то налог на доход не уплачивается.

Данное положение не относится к предпринимателям, торговля имуществом для которых является зарегистрированной предпринимательской деятельностью.

Чтобы получить освобождение от уплаты налога по этой статье, необходимо написать соответствующее заявление при подаче налоговой декларации по итогам года.

Для лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и частной практикой, а также получающих доходы по договорам гражданско-правового характера и авторские вознаграждения, установлены ст.221 профессиональные налоговые вычеты. Для всех них (кроме авторов) эти вычеты складываются из документально подтвержденных сумм произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если документально подтвердить расходы невозможно, налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов.

Для лиц, получающих авторские вознаграждения за создание произведений науки, искусства, литературы, сделавших открытия, изобретателей и создателей промышленных образцов действует то же правило, что и для предпринимателей. Однако при отсутствии документального подтверждения их расходов налоговые вычеты могут быть больше — в зависимости от вида произведения они составляют от 20 до 40%.

Налоговые вычеты позволяют уменьшить сумму, с которой рассчитывается налог на доходы, следовательно, и сумму самого налога. В результате увеличивается реальный размер зарплаты россиян. Следует отметить, что Кодекс дает право законодательным органам власти субъектов РФ изменять размеры социальных и имущественных налоговых вычетов, однако они не должны быть меньше установленных Кодексом.

Кодекс вводится в действие с 1 января 2001 года, так что исчисляться по-новому будут налоги на доходы, полученные в 2001 году. Налоги же на доходы, полученные в 2000 году, будут рассчитываться по-старому. Статья 211 нового НК РФ посвящена определению налоговой базы при получении доходов в натуральной форме. Ведь сегодня некоторые государственные и частные предприятия оплачивают товары, приобретенные работниками, их коммунальные услуги, питание, отдых, обучение. Такая плата за работу является доходом и облагается налогом. Стоимость этих товаров и услуг должна соответствовать рыночному уровню цен и подтверждаться документально сторонами (работодателем и работником).

Следующий вид доходов, на который необходимо обратить внимание, — материальная выгода. Особенности определения налоговой базы при их получении изложена в ст.212 НК РФ.

Что такое материальная выгода? В общем случае она определяется как разница между рыночной ценой и реально заплаченной, если последняя меньше.

В применении к полученным в кредит средствам материальная выгода рассчитывается как разница (в рублях) между тремя четвертями ставки рефинансирования ЦБ РФ (на дату заключения кредитного договора) и процентами за кредит, полученный в коммерческом кредитном учреждении (банке).

Например, вами взят кредит в коммерческом банке 10 000 руб. на год под 20% годовых. Кредитная ставка в ЦБ РФ — 60%. Три четверти от них составят 45%. Ваша помесячная материальная выгода, включаемая в налогоолагаемую базу, будет равна:

(10 000 р. х 45% х 30):360 — (10 000 р. х 20% х 30):360 = 375—167 = 208 руб.

В случае приобретения товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных материальная выгода рассчитывается как разность между стоимостью идентичных товаров на рынке и ценой их продажи по договорам гражданско-правового характера или покупки у взаимозависимых лиц, т.е. у лиц, одно из которых подчиняется другому по занимаемой должности; состоящих в родственных связях; у организаций, одна из которых участвует в деятельности другой более 20%.

Например, ваш племянник, являющийся директором автосервиса, при оплате ремонта вашего автомобиля взыскал с вас стоимость ремонта ниже рыночных цен (по отпускным ценам деталей). Разница должна быть включена в ваш доход и обложена налогом.

Такие же обязанности накладывает получение материальной выгоды и при приобретении ценных бумаг.

К доходам, которые включаются в налогооблагаемый доход физического лица, относятся суммы, полученные по краткосрочным (менее 5 лет) договорам добровольного страхования (ст.213), но не все. В налогооблагаемую базу включаются лишь те страховые выплаты, которые превышают суммы внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставок рефинансирования Центрального банка РФ на дату заключения договора. В этой формулировке важна каждая фраза, потому что налог уплачивается только при наличии всех отличительных признаков, указанных выше. Если хоть один отсутствует, налога нет. Взимание налога осуществляется при выплате страховых сумм.

Далее. При уплате страховых взносов за физических лиц работодателем (например, пенсионных) с сумм, превышающих 2000 руб., также взимается налог. Является доходом, а значит, облагается налогом и разница между выплаченной страховой суммой и суммой страховых взносов при досрочном расторжении договора добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока, если первая превышает вторую. Наконец, при получении страховки в случае гибели или повреждения застрахованного имущества разница между страховой выплатой и рыночной стоимостью этого имущества (стоимостью ремонта) также облагается налогом.

В ст.214 НК РФ разъясняются особенности налогообложения доходов, полученных в виде дивидендов от владения акциями. Здесь надо просто помнить, что при выплате вам дивидендов организация обязана взыскать соответствующий налог. В случае получения дивидендов из источников за пределами России расчет и уплату налога налогоплательщик производит самостоятельно.

Надо заметить, что в Кодексе не прописан механизм реализации новых требований, некоторые его положения нуждаются в разъяснении. Однако придется подождать до выхода подзаконных актов и инструкций.

Следующая статья будет посвящена доходам, не включаемым в налогооблагаемую базу и не подлежащим налогообложению.