При налоговой проверке предприятия были выявлены грубые нарушения правил ведения бухгалтерского учета

При этом произошло занижение налоговой базы и, как следствие, недоплата налогов. Какие санкции могут быть применены к юридическому лицу и его руководителю?

Государство установило ответственность за искажение или отсутствие учета доходов и расходов организаций и предпринимателей. Правила учета отражены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Все хозяйственные операции организации должны оформляться первичными учетными (оправдательными) документами. На основе этих документов составляется декларация, которая подается в налоговые органы после окончания налогового периода, и исчисляются подлежащие уплате налоги. К первичным документам предъявляются определенные требования. Несоблюдение формы первичного документа, отсутствие на нем обязательных реквизитов ведут к тому, что в случае проверки документ не будет принят к учету и его невозможно будет рассматривать в качестве подтверждения факта совершения хозяйственной операции.

Таким образом, отсутствие первичных документов означает либо то, что их нет в наличии, либо их неправильное оформление, что делает невозможным рассмотрение их как первичных документов бухгалтерского учета.

Грубым нарушением правил учета признаются:

— отсутствие первичных документов и регистров бухгалтерского учета;

— систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета денежных средств, хозяйственных операций, нематериальных активов и пр.

Уместно заметить, что использование множественного числа в формулировке п. 1 ст. 120 исключает возможность привлечения к ответственности за отсутствие какого-то одного документа, например кассового ордера или счета-фактуры.

Наказание за описанное правонарушение накладывается в виде штрафа 5 тыс. руб., если оно длится в течение одного налогового периода и не привело к занижению налоговой базы (налоги уплачены правильно).

Если такое нарушение совершено в течение более одного налогового периода, штраф увеличивается до 15 тыс. руб.

Если грубые нарушения правил учета повлекли за собой занижение налоговой базы (значит, недоплачен налог), с налогоплательщика взыскивается штраф в размере 10% от суммы недоплаты налога, но не менее 15 тыс. руб.

Существует серьезная теоретическая и практическая проблема по разграничению составов правонарушений, предусмотренных п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ («Неуплата или неполная уплата сумм налога). Ведь за счет грубых нарушений правил учета также может возникать недоплата. Санкции ст. 122 более суровые (20—40% от неуплаченной суммы налога), поэтому сотрудники налоговых органов будут стремиться наложить взыскание в соответствии именно с этой статьей НК РФ. В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 18 января 2001 г. № 6-О положения п.п. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий.

Правонарушителям в этой ситуации следует иметь в виду:

— если занижение налоговой базы и неуплата налога произошли по причине грубого нарушения правил учета, должна применяться норма ст. 120 НК РФ;

— все другие действия, которые привели к неправильному исчислению и неуплате налога, должны повлечь наказание в соответствии со ст. 122 НК РФ.

Если налоговая инспекция решает иначе, нужно обращаться в суд, и иск плательщика, скорее всего, будет удовлетворен.

Наказание за грубое нарушение правил учета не зависит от формы вины. Нарушитель мог преднамеренно не составлять счетов-фактур, а мог случайно утратить первичные документы, размер санкции будет одинаковым.

В то же время, нельзя привлечь организацию к ответственности, если первичные документы сгорели при пожаре или были украдены вместе с перевозившим их автомобилем. В таком случае факт утраты должен быть в установленном порядке отражен в материалах возбужденного уголовного дела.