Приказ — проверки упорядочить

Приказом Федеральной службы налоговой полиции РФ от 25 июня 2001 г. N 285 (зарегистрирован в Минюсте РФ 12 октября 2001 г. Регистрационный N 2966) утверждена Инструкция о порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции. Главная особенность данной Инструкции в том, что в ней собраны воедино основные положения, содержащиеся в различных законодательных актах и ведомственных документах и регламентирующие действия налоговых полицейских в ходе проверок.

Инструкция четко определяет, что органы налоговой полиции проводят проверки только при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ, в целях их документирования, а также принятия одного из решений, предусмотренных пп. 5 п. 2 ст. 36 Налогового кодекса РФ, и лишь за истекшие периоды, установленные действующим законодательством применительно к отдельным налогам.

Проверка налогоплательщика проводится в срок не более 2 месяцев. Но начальник федерального органа налоговой полиции или его заместитель при наличии веских оснований могут увеличить ее продолжительность до 3 месяцев. Началом проверки является день вынесения постановления о ее проведении. Окончанием — день подписания акта проверки всеми проверяющими.

Проверки филиалов или представительств налогоплательщика могут проводиться независимо от проведения проверок самого налогоплательщика. При этом допускается одновременное проведение проверок налогоплательщика и его филиалов со стороны Федеральной службы налоговой полиции России, территориальных и местных органов налоговой полиции, если налогоплательщик и его филиалы ведут хозяйственную деятельность и расположены по разным адресам.

НАЗНАЧЕНИЕ И ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРКИ

Проверка налогоплательщика федеральными органами налоговой полиции проводится на основании постановления о проведении проверки, вынесенного начальником федерального органа налоговой полиции или его заместителем. Постановление заверяется печатью и регистрируется в книге учета.

Проверяющие, прибыв на объект проверки, обязаны предъявить налогоплательщику или его законному представителю удостоверения сотрудников налоговой полиции и постановление о проведении проверки. Налогоплательщик или его законный представитель вправе присутствовать при ее проведении в том случае, если она проводится в занимаемых им помещениях или территориях. В постановлении делается отметка о разъяснении налогоплательщику этого права. В случае отказа налогоплательщика ознакомиться с постановлением о проведении проверки, а также от использования своего права присутствовать в ходе проверки в постановлении также производится об этом запись.

При проведении проверки сотрудники налоговой полиции вправе беспрепятственно входить в любые помещения, используемые для извлечения дохода, и обследовать их, а также средства транспорта. О производстве обследования составляется акт, в котором фиксируются существенные фактические данные, полученные в результате изучения объектов.

В ходе обследования проверяющие могут производить фото-и киносъемку, аудио- и видеозапись, использовать информационные системы и другие технические средства, не наносящие ущерба жизни и здоровью людей.

Акт подписывается лицами, проводившими обследование, и налогоплательщиком или его законным представителем. В случае отказа налогоплательщика подписать этот документ в акте делается отметка, удостоверяемая подписями проверяющих и понятых.

Кроме того, налоговые полицейские имеют право истребовать у проверяемого любую информацию, необходимую для проведения проверки. В том числе документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности. Информация, истребуемая у налогоплательщика, перечисляется в требовании о предоставлении информации. Требование подписывается проверяющими и вручается налогоплательщику под расписку, с указанием даты вручения.

Изъятие материалов проверяющие производят в случаях, предусмотренных законодательством РФ, с участием понятых и, как правило, в присутствии налогоплательщика или его законного представителя. Изъятию подлежат копии документов, о чем составляется акт. Все изымаемые копии предъявляются понятым и налогоплательщику. Акт подписывают проверяющие, понятые и сам налогоплательщик или его законный представитель. Копия акта об изъятии вручается налогоплательщику, у которого производится изъятие, под расписку.

Налогоплательщикам важно знать, что в тех случаях, когда у налоговых полицейских имеются достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, они могут изымать и их. Но при этом изготовляются копии, которые передаются налогоплательщику.

В ходе проверки сотрудники налоговой полиции могут:

— проверять устав и учредительные документы организации, документы о постановке на налоговый учет, налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности, договоры и контракты, банковские и кассовые документы, накладные на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ, счета-фактуры, другие первичные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций, учетные регистры, журналы-ордера;

— проводить оценки наличия и движения материальных ценностей и денежных средств, правильности формирования затрат, достоверности объемов выполненных работ и оказанных услуг. При необходимости в ходе проверки исследуются учетные документы налогоплательщика, хранящиеся в электронном виде. Причем информация, хранящаяся в электронном виде, может исследоваться как непосредственно на компьютере, так и на копиях этой информации;

— оценивать заявленные налогоплательщиком в налоговых декларациях данные, связанные с исчислением и уплатой налогов (сборов), и фактические данные, установленные в ходе проверки;

— проверять достоверность отражения произведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений действующего законодательства, являющихся административными правонарушениями или преступлениями (помимо преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ), отнесенных к ведению федеральных органов налоговой полиции, они в обязательном порядке включаются в акт проверки с указанием даты обнаружения. Если же сотрудники налоговой полиции выявляют подобные факты, но не отнесенные к ведению федеральных органов налоговой полиции, то они в акт проверки не включаются.

При проведении обследования производственных, складских, торговых и иных помещений, зданий, сооружений, используемых налогоплательщиком для извлечения прибыли, а также транспортных средств, при изъятии документов, предметов, материалов привлекаются понятые в количестве не менее 2 человек. В качестве понятых могут быть привлечены любые, не заинтересованные в исходе проверки физические лица, за исключением должностных лиц налоговой полиции.

ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ

Акт проверки налогоплательщика должен состоять из трех частей: общей, описательной и заключения.

В общей части в обязательном порядке отражаются сведения о проводимой проверке, а также указываются:

— номер акта проверки, присвоенный при его регистрации;

— полное и сокращенное наименование налогоплательщика (если он — организация или индивидуальный предприниматель) или фамилия, имя, отчество налогоплательщика, если он — физическое лицо;

— идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

— место проведения проверки; фамилии, имена, отчества, должности, специальные звания лиц, проводивших проверку;

— дата подписания и номер постановления о проведении проверки;

— период, за который проведена проверка налогоплательщика;

— дата начала и окончания проверки;

— фамилии, имена, отчества законных представителей налогоплательщика-организации;

— юридический адрес, адрес места нахождения налогоплательщика-организации (адрес регистрации и постоянного места жительства — физического лица), а также места осуществления хозяйственной деятельности;

— документальное подтверждение наличия права на осуществление лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи лицензии);

— документальное подтверждение фактически осуществляемых налогоплательщиком-организацией или физическим лицом видов деятельности, в т.ч. запрещенных действующим законодательством.

В описательной части обязательно должны отражаться: сущность правонарушения, способ его совершения, период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, к которому данное правонарушение относится; должностные лица, причастные к совершению указанного правонарушения, ссылки на первичные бухгалтерские документы и иные обстоятельства, достоверно подтверждающие факт нарушения.

Заключение должно содержать сведения об общих суммах, выявленных при проверке, которые не были уплачены в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления по итогам налогового периода, а также соотношение выявленной недоимки по видам налогов, сборов, иных обязательных платежей количеству минимальных размеров минимальной оплаты труда на момент окончания соответствующего налогового периода.

Акт проверки налогоплательщика составляется в 4 экземплярах и подписывается всеми проверяющими. Один из экземпляров при этом вручается налогоплательщику под расписку. В случае его отказа от получения, а также при невозможности вручить акт проверки налогоплательщику или его законному представителю по иным обстоятельствам он направляется налогоплательщику по почте заказным письмом не позднее дня, следующего за днем окончания проверки.

На основании акта проверки начальником федерального органа налоговой полиции или его заместителем в срок не более 3 суток, а в исключительных случаях — не более 10 суток со дня окончания проверки принимается одно из следующих решений:

— в случае обнаружения налогового правонарушения, содержащего признаки состава преступления, — о возбуждении уголовного дела;

— в случае обнаружения налогового правонарушения, не содержащего признаков состава преступления, — об отказе в возбуждении уголовного дела и направлении материалов в соответствующий налоговый орган;

— при отсутствии налогового правонарушения — об отказе в возбуждении уголовного дела.