Учредитель отвечает по налоговым долгам

Статус юридических лиц, их ответственность по обязательствам урегулированы Гражданским кодексом РФ. И если нормы об их ответственности по гражданско-правовым обязательствам вопросов практически не вызывают, то п. 2 ст. 49 принятой менее двух лет назад части первой Налогового кодекса РФ породил ряд вопросов, главным образом у лиц, которым данная норма адресована.

Cогласно первоначальной редакции п. 2 ст. 49 НК РФ, если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством РФ или учредительными документами. Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ к указанной задолженности были отнесены также причитающиеся пени и штрафы.

Поскольку наиболее распространенными организационно-правовыми формами коммерческой деятельности в России являются акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью, вопросы возникли прежде всего у участников именно этих видов организаций. А именно: действительно ли при ликвидации АО и ООО в случае недостаточности собственного имущества организации задолженность по уплате налогов, а также пеней и штрафов должна быть погашена учредителями (участниками), в том числе личным имуществом физических лиц?

Должны ли отвечать только лица, являющиеся участниками на момент ликвидации, или также и лица, вышедшие из состава участников?

Для ответа на данные вопросы следует исходить из того, что правовое положение участников гражданского оборота в силу п. 1 ст. 2 ГК РФ регулируется гражданским законодательством — ГК и принятыми в соответствии с ним другими законами, в качестве которых в данном случае выступают Федеральные законы от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В соответствии со ст. 96 ГК РФ, ст. 2 Закона об АО акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций и участники которого (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. В соответствии со ст. 87 ГК РФ, ст. 2 Закона об ООО обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества также не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Следует обратить внимание, что п. 2 ст. 49 НК РФ носит отсылочный характер, на что указывает его формулировка «в пределах и порядке, установленном законодательством РФ или учредительными документами».

Таким образом, на учредителей (участников) АО и ООО не может быть возложена такая ответственность, поскольку она прямо исключена законами, регулирующими их статус и устанавливающими пределы ответственности их участников. Данный вывод также вытекает из правовой природы юридического лица, одним из признаков которого является самостоятельная ответственность имуществом, находящимся в его собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении (п. 1 ст. 48 ГК РФ).

Однако из данного общего правила закон предусматривает исключения.

Так, согласно п. 3 ст. 56 ГК РФ, п. 3 ст. 3 Закона об ООО, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 8 января 1998 г. N 6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его участников или по вине других лиц, в том числе руководителя, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия (так называемое преднамеренное банкротство), на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная (дополнительная) ответственность по его обязательствам. Аналогично предусмотрена субсидиарная ответственность основного общества по долгам дочернего в случае банкротства дочернего общества по вине основного (п. 2 ст. 105 ГК РФ, п. 3 ст. 6 Закона об АО, п. 3 ст. 6 Закона об ООО).

Поскольку, как уже говорилось, речь идет об исключении из общего правила, бремя доказывания вины конкретных лиц в преднамеренном банкротстве лежит на стороне, заинтересованной в возложении субсидиарной ответственности (кредиторы по гражданско-правовым обязательствам, налоговые органы и т. д.). Из вышеуказанных норм также вытекает, что такая ответственность может быть возложена и на лиц, вышедших из состава участников до начала ликвидации или процедуры банкротства общества.

Иные конкретные случаи, при которых наступает субсидиарная ответственность учредителей и других виновных лиц, предусматривают ст. ст. 176, 184, 188 Закона о банкротстве.

При отсутствии вышеуказанных обстоятельств возложение ответственности на иных лиц, кроме самого общества, не допускается.

Что касается других видов юридических лиц, то здесь также следует обращаться к нормам, регулирующим их статус. Так, в силу ст. ст. 69 и 82 ГК РФ соответственно участники полных товариществ и полные товарищи коммандитных товариществ несут неограниченную ответственность, в связи с чем при ликвидации товарищества и недостаточности его имущества на них возлагается бремя погашения налоговой задолженности. В отношении остальных видов юридических лиц следует также обращаться к Гражданскому кодексу и законам, принятым на его основе.