Вычет до полного использования

Налогоплательщик получил имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение, например, квартиры. Через какое-то время эту квартиру ему пришлось продать, но за период между ее куплей и продажей имущественный вычет налогоплательщик полностью не использовал. Как регулирует такую ситуацию закон и как к ней относятся налоговые органы?

Предположим, налогоплательщик купил квартиру в мае 2002 г., надлежащим образом оформил платежные документы и зарегистрировал право собственности на недвижимость в учреждении юстиции. По окончании 2002 г. он обратился в налоговый орган с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета в размере расходов, направленных на приобретение квартиры. Этот орган, рассмотрев представленные документы, предоставил налогоплательщику просимый вычет, на который и должны быть уменьшены подлежащие налогообложению доходы налогоплательщика, полученные им в 2002 г. Но поскольку эти доходы по величине оказались меньше общей суммы имущественного налогового вычета, остаток вычета будет перенесен на следующий год. А к тому времени налогоплательщику в связи с некоторыми обстоятельствами квартиру, возможно, придется продать. Что будет с его имущественным вычетом?

По мнению представителей Департамента налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС РФ, имущественный налоговый вычет такому гражданину в следующем году предоставляться не должен. Насколько обоснованна их точка зрения?

Прежде всего обратим внимание на тот важный факт, что имущественный налоговый вычет налогоплательщику в рассматриваемой ситуации уже предоставлен, поэтому говорить о его предоставлении или непредоставлении в следующем году неправомерно. Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предоставляется единожды, причем на сумму, указанную в платежных документах (с ограничением 600 тыс. руб.), а если использование этой суммы в заявленном налоговом периоде невозможно, ее остаток переносится на последующие годы до полного использования. Так что в рассматриваемом случае налогоплательщик просто использует перенесенный на следующий год остаток уже предоставленного ему вычета.

Представители налоговых органов обосновывают свою позицию так: если купленная квартира затем была продана, налогоплательщик в году, на который перенесен остаток его имущественного налогового вычета, не сможет представить этим органам подлинник свидетельства о праве собственности на квартиру. Относительно этого довода заметим следующее.

Анализ пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ показывает, что для предоставления имущественного налогового вычета важен сам факт осуществления расходов на приобретение определенных видов недвижимости в собственность. Кодексом не предусмотрено использование этого вычета в зависимости от продолжительности нахождения купленной недвижимости в собственности налогоплательщика.

Все необходимые документы, в том числе и подлинник вышеназванного свидетельства, налогоплательщик уже представлял при первом посещении налогового органа, когда данным органом рассматривался вопрос о предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета, при этом копия свидетельства была приобщена к делу налогоплательщика. Положительное решение данного вопроса налоговым органом означает, что налогоплательщик согласно представленным документам имеет право на этот вычет, в последующие же годы в случае перенесения остатка неиспользованного вычета лишь продолжается реализация налогоплательщиком уже имеющегося у него права. Никакого ежегодного документального подтверждения данного права со стороны налогоплательщика НК РФ не требует.

Итак, какие из всего сказанного следуют выводы? Для использования имущественного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщикам, построившим либо приобретшим на территории РФ жилой дом или квартиру, важен лишь факт осуществления расходов на приобретение жилой недвижимости и не имеет значения, когда в последующем она была продана. Подлинник свидетельства о праве собственности на квартиру, являющийся одним из основных документов, подтверждающих право на имущественный налоговый вычет, представляется налогоплательщиком вместе с копией при первом посещении налогового органа. При подаче же заявления об использовании остатка вычета, перенесенного на последующие годы, предъявления подлинника этого свидетельства не требуется, так как в последующие годы происходит не первоначальное рассмотрение вопроса, имеет ли налогоплательщик право на имущественный налоговый вычет, а реализация налогоплательщиком уже предоставленного ему права на этот вычет.