Выгодна ли материальная выгода?

Берется ли налог с дохода в виде материальной выгоды по договору беспроцентного займа, заключенному в 1999 г. с предприятием на строительство жилья с рассрочкой на 20 лет? Распространяется ли на данные отношения п.2 ст.5 НК РФ, предусматривающий, что акты о налогах и сборах, повышающие налоговые ставки либо иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют?

В соответствии со ст.209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации. При определении налоговой базы по данному налогу учитываются доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды (п.1 ст.210 НК РФ).

Доходами налогоплательщика, полученными в виде материальной выгоды, признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей. В этом случае налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (п. 2 ст. 212 НК РФ). Как следует из п. 2 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, установленных п.2 ст.212 НК РФ.

В Вашем случае заемные средства получены в 1999 г., т.е. до вступления в силу части II НК РФ. Порядок определения сроков возникновения налоговой базы по доходу в виде экономии на процентах при получении заемных средств установлен применительно к срокам, определенным пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, но не реже, чем один раз в налоговый период. Датой фактического получения дохода при получении налогоплательщиком заемных средств следует считать день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). В связи с тем, что процентная ставка по полученным Вами заемным средствам определена как 0%, а фактический возврат части займа осуществляется после 1 января 2001 г. (т.е. после вступления в силу части II НК РФ), то и налоговыми периодами, в которых получен доход, будут являться 2001, 2002 и последующие годы до момента полного погашения займа.

В соответствии со ст.52 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (2001 и последующие годы), исчисляется исходя из налоговой ставки, налоговой базы и налоговых льгот. Поскольку объект налогообложения в виде материальной выгоды возникает в период действия части II НК РФ, связанные с ней правовые последствия не могут применяться.