За ошибки продавца отвечает покупатель

Древняя мудрость гласит: «Предупрежден, значит вооружен!». К сожалению, в современном мире, особенно при разрешении коллизий российского налогового права, знание ошибок бухучета, за которые неминуемы налоговые санкции, не гарантирует от еще более серьезных ошибок, просчетов и, в конечном итоге, реального ущерба для предпринимателя, ибо верный ответ на налоговый вопрос в момент вступления закона в силу отсутствует. Яркими примерами в подтверждение этих слов являются теория и практика взимания налога с продаж, о чем достаточно определенно высказался Конституционный Суд РФ в Постановлении N 2-П от 30 января 2001 г., а также единого налога на вмененный доход и некоторых других. Но, пожалуй, самым запутанным и коварным для налогоплательщика (организации или частного предпринимателя) остается налог на добавленную стоимость. О том, сколько существует схем и способов уклонения от его уплаты и выкачивания с его помощью из бюджета неправедных доходов, в прессе писали неоднократно, но о том, что этот налог способен «утопить» любого добросовестного налогоплательщика, почему-то принято помалкивать. Ситуация еще более осложнилась с вступлением в действие с 1 января 2001 г. второй части НК РФ.

Как известно, любой налоговый закон, кроме чисто фискальной функции пополнения бюджета, выполняет еще и регулятивную роль: стимулирование положительных процессов в экономике при одновременном сдерживании негативных тенденций в ней. Видимо, при разработке гл.21 ПК РФ, в частности ст.ст.168, 169, законодатель заложил следующий стимулирующий фактор: четкое, единообразное, своевременное и качественное ведение счетов-фактур есть не только отличное подспорье для налоговых органов при контроле за уплатой НДС, повышающее прозрачность налогообложения, но и реальная гарантия на возмещение налогоплательщику-продавцу из бюджета значительных сумм налога, уплаченных им ранее при покупке сырья, комплектующих и т.п. И наоборот, если документация ведется из рук вон плохо, налог из бюджета не возмещается, о чем недвусмысленно сказано в п.2 ст.169 НК РФ. Чем не рыночный механизм? Есть только одно «но»: документацию (счета-фактуры) оформляет продавец по сделке, а весь риск ее некачественного ведения, при отсутствии каких-либо реальных рычагов воздействия, возлагается на покупателя.

Рассмотрим это подробнее. Согласно требованиям действующего налогового законодательства РФ (п.3 ст.168, ст.169 НК РФ) продавец товара (исполнитель услуги) обязан в 5-дневный срок с момента отгрузки товара (оказания услуги) выставить счета-фактуры установленной формы. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п.2 ст.169 НК РФ). Действующим налоговым законодательством, ст.120 НК РФ, предусмотрен штраф в размере от 5 до 15 тыс. рублей за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, в частности за отсутствие счетов-фактур (п.3 ст.120 НК РФ). Штраф взимается с виновной стороны (п.2 ст.109 НК РФ). Кажется, что все точки над «i» тем самым расставлены, тем не менее это не совсем так.

Дело в том, что возможные штрафные санкции после достаточно сложных судебных или внесудебных процедур могут быть взысканы в бюджет с продавца, но добросовестный покупатель, которому контрагент выставил ненадлежаще оформленные счета-фактуры, в любом случае после соответствующей налоговой проверки утрачивает право на возмещение и обязан доначислить весь ранее возмещенный НДС в бюджет, а также уплатить пеню за просрочку уплаты налога. И это лишь в том случае, если налоговая инспекция не докажет вины в неуплате НДС данного налогоплательщика-покупателя. Когда речь идет о финансовых операциях крупного или среднего предприятия, реальный ущерб, нанесенный контрагентом в результате ненадлежащего исполнения им налоговых обязательств по НДС, может исчисляться десятками, а то и сотнями миллионов рублей для его добросовестного партнера.

Статьей 15 ГК РФ предусмотрено право лица, чьи права нарушены, потребовать возмещения ущерба. Но при этом речь идет о нарушении гражданских прав. Поскольку надлежащее оформление и своевременное предоставление счетов-фактур покупателю (заказчику) есть налоговое обязательство, то согласно п.3 ст.2 ГК РФ «к имущественным отношениям, основанным на административном или властном подчинении одной стороны другой, в т.ч. к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством».

Таким образом, шансы получить возмещение ущерба, нанесенного ненадлежащим исполнением контрагентом налоговых обязательств, практически сводятся к нулю. Поскольку финансовые риски недобросовестного продавца невелики, то и надеяться можно исключительно на его добрую волю при оформлении счетов-фактур. А если таковой нет? Либо для ее проявления необходима затрата значительного организационно-технического ресурса?

Пример: Предприятие «А» (продавец) произвело поставку сырья предприятию «Б» (покупатель) с одного из своих складов в городе N. Выписаны счета-фактуры, на которых проставлена печать с надписью «Склад N 3». Несмотря на требования покупателя проставить официально зарегистрированную печать организации, продавец данное требование проигнорировал, сославшись на техническую невозможность проставлять печать организации при отпуске товаров с одного из многочисленных складов, размещенных по всему городу на значительном расстоянии от головного офиса. По итогам выездной налоговой проверки за 3 года предприятию «Б» предъявлен иск о возврате в бюджет возмещенного по ненадлежаще оформленным счетам-фактурам НДС и процентов за просрочку его уплаты в сумме 10 млн. рублей. Арбитражный суд данный иск удовлетворил. Предприятие «А» уплатило в бюджет штраф за ненадлежащее оформление счетов-фактур на сумму 20 тыс. рублей. Итог: недобросовестный продавец понес незначительные финансовые потери, добросовестный покупатель фактически разорен.

Подобные случаи — не редкость. Недаром так много писем налогоплательщиков в Минфин РФ и МНС РФ с просьбой разъяснить ситуацию с ненадлежащим оформлением счетов-фактур продавцами товаров, но ответы на них не отличаются разнообразием и суть их сводится к философскому изречению: «Суров закон, но закон» (см., например, размещенные в компьютерной базе «Консультант плюс» Письма Минфина РФ от 6 декабря 2000 г. N 04-03-11, от 20 мая 1997 г., от 14 ноября 1997 г., от 24 декабря 1997 г., от 26 мая 1998 г., от 2 апреля 1999 г.). Без сомнения, необходимы поправки в Налоговый кодекс РФ в части возложения на продавца обязанности по возмещению ущерба покупателю (заказчику) в связи с нарушением продавцом (исполнителем) порядка оформления и сроков выставления счетов-фактур, т.к. ожидать от государства признания вины в разорении отечественных производителей совершенно бесперспективно.

Существует ли в настоящий момент действенный способ подстраховки от налогового беспредела продавцов? Считаем, что одним из способов призвания к порядку недобросовестных продавцов является трансформация налоговых обязательств в обязательства одновременно и налоговые, и гражданско-правовые. Ведь стороны в сделке вольны определиться, какие документы необходимо прилагать к поставляемому товару. Таким образом, покупателям (заказчикам) необходимо добиваться включения в договоры поставки (купли-продажи и т.п.) следующих обязательств продавца (поставщика): «Продавец (поставщик) обязуется: предоставить покупателю счет-фактуру на каждую партию поставляемого товара по форме и в сроки, установленные действующим законодательством РФ; возместить покупателю ущерб, понесенный им в результате невыполнения обязательств настоящего пункта договора». В этом случае, если покупатель (заказчик) вынужден будет по итогам налоговой проверки из-за некачественно оформленного продавцом счета-фактуры возвратить в бюджет сумму ранее возмещенного НДС, он сможет воспользоваться правом предъявления гражданско-правового иска к продавцу о возмещении ущерба по договору поставки (купли-продажи). Такое право, на наш взгляд, может стать дополнительным и очень действенным способом обеспечения исполнения налогового обязательства нерадивым партнером.